Налог на прибыль по обособленным подразделениям в 2021 году

Налог на прибыль по обособленным подразделениям: расчет и уплата

Распределение налога на прибыль по обособленным подразделениям — это исчисление суммы обязательств, причитающихся к уплате в бюджет в отношении конкретного структурного подразделения компании. Распределять следует только региональную часть обязательства. Сумму, причитающуюся для перечисления в федеральный бюджет, дробить по отделениям не нужно.

Общие положения

Если организация имеет филиальную сеть либо одно обособленное подразделение, то налоговые обязательства следует рассчитывать с учетом территориальных отделений. Местоположение головного учреждения и филиала играют наиважнейшую роль.

Законодатели предусмотрели несколько вариантов, как правильно считать налог на прибыль по обособленным подразделениям 2020 года:

  1. Головной офис фирмы, независимо от подразделений, обязан перечислять платежи по налогу на прибыль (ННП) в федеральный бюджет — в полном объеме, в региональный бюджет — в сумме налогового обязательства, приходящегося на объем доходов головной компании (п. 1, 2 ст. 288 НК РФ, письмо Минфина от 01.02.2016 № 03-07-11/4411).
  2. Если филиал находится в том же регионе (субъекте), что и головное учреждение (ГУ), ННП допускается не распределять между ГУ и филиалами. Иными словами, платить налог на прибыль обособленного подразделения в региональный бюджет допустимо одним из налогоплательщиков (ГУ или ОП) (п. 2 ст. 288 НК РФ, письмо Минфина от 03.07.2017 № 03-03-06/1/41778).
  3. При централизованных расчетах с бюджетом налоговые обязательства по ННП в региональную казну уплачиваются одним платежным поручением. В роли плательщика вправе выступать как головной офис, так и ответственное за централизованные расчеты территориальное отделение компании.
  4. Если ОП находится в другом регионе, то распределение налога на прибыль между обособленными подразделениями и ГУ производится только по региональному бюджету. Объем платежей определяется исходя из доли, приходящейся на каждое ОП (п. 2 ст. 288 НК РФ, письмо Минфина от 19.05.2016 № 03-01-11/28826).

Порядок распределения

Если компания обязана уплачивать ННП отдельно по каждому объекту филиальной сети, то налогооблагаемую базу следует распределить между ГУ и ОП. Итоговый расчет налога на прибыль по обособленным подразделениям напрямую зависит от следующих показателей:

  1. Распределение среднесписочной численности между ГУ и ОП либо суммы произведенных расходов на оплату труда между головным офисом и филиалами. Иными словами, используется трудовой показатель. Определяется в процентах как отношение среднесписочной численности работников в филиале либо расходов на оплату труда по ОП к аналогичным числовым показателям по организации в целом.
  2. Остаточная стоимость имущественных активов или имущественный показатель. Значение вычисляется как отношение остаточной стоимости имущества, которое принадлежит ОП, к совокупной стоимости имущественных активов в целом по организации.

Следовательно, долевой показатель прибыли, приходящейся на ОП, определяется по формуле:

Полученный показатель — налогооблагаемая база для ОП. Умножьте значение на ставку, чтобы получилась доля налога на прибыль по обособленному подразделению, подлежащая уплате в бюджет.

Отметим, что компания самостоятельно определяет состав показателей в своей учетной политике. Так, например, при отсутствии объектов основных средств в собственности филиала принимается значение, равное нулю.

Пример расчета для ОП

Рассмотрим пример расчета налога на прибыль для обособленного подразделения на следующих условиях:

Значения расчетных показателей:

В целом по компании

В том числе по ООО «Зима» (филиал)

Среднесписочная численность работников

Затраты на оплату труда

Остаточная стоимость имущества

В учетной политике ООО «Весна» определено, что для распределения базы по ННП используется показатель среднесписочной численности и остаточной стоимости ОС.

Удельный вес трудового показателя = 50 / 150 × 100% = 34%.

Удельный вес имущественного показателя = 18 000 000 / 50 000 000 × 100% = 36%.

Доля прибыли = (34% + 36%) / 2 = 35%.

Определяем налоговую базу по ННП для филиала = 5 000 000 × 35% = 1 750 000 рублей.

Исчисляем налог на прибыль ОП «Зима» = 1 750 000 × 17% = 297 500 рублей.

Отчетность обособленного подразделения

Если компания уплачивает ННП отдельно по ГУ и филиалам-объектам, то заполняется отдельная декларация по налогу на прибыль обособленного подразделения и отдельная — для ГУ. Причем отчетность по ОП направляйте в территориальные ИФНС по месту нахождения филиалов. А декларацию по всему учреждению в целом направьте в ФНС по месту регистрации ГУ.

Декларацию по ГУ дополните приложениями № 5 к листу 02 по каждому ОП, которое самостоятельно уплачивает ННП в казну региона, и укажите общие значения для всей организации в целом.

Если налогоплательщики находятся в одном регионе, то дробить отчетность не нужно. Формируйте единую декларацию от лица ГУ либо от ОП, ответственного за централизованную уплату ННП.

Напомним, что срок сдачи декларации по ННП — не позднее 28 календарных дней с момента завершения отчетного периода (месяца, квартала). Годовые отчеты сдайте до 28 марта.

Если в отчетном периоде закрыли обособленное подразделение, налог на прибыль уплачивайте по вышеуказанным правилам. То есть если ОП уплачивало ННП в региональную казну и предоставляло декларации, то при закрытии объекта погасите задолженность перед бюджетом за период деятельности филиала. Подайте декларацию не позднее 28 дней с момента завершения деятельности (внесения сведений в ЕГРЮЛ).

Как платить и сдавать НДФЛ по обособленным подразделениям: изменения с 2021 года

Новая норма НК РФ

С 1 января 2021 года п. 7 ст. 226 Налогового кодекса РФ, которая регулирует особенности исчисления НДФЛ налоговыми агентами, а также порядок и сроки уплаты ими налога действует в новой редакции.

Новый абзац в этот пункт ввёл подп. «б» п. 16 ст. 2 Закона от 29.09.2019 № 325-ФЗ, который внёс многочисленные изменения в НК РФ.

Согласно ему, налоговые агенты, имеющие несколько обособленных подразделений на территории одного муниципального образования, могут перечислять НДФЛ двумя способами:

1. По месту нахождения одной из таких обособок.

2. По месту нахождения самой организации.

Условие: если компания и ее обособленные структуры расположены на территории одного муниципального образования. При этом налоговый агент сам выбирает такую обособку с учетом порядка, установленного п. 2 ст. 230 НК РФ.

Налоговый агент должен уведомить о выборе ИФНС не позднее 1 января налоговые органы, в которых он состоит на учете по месту нахождения каждого обособленного подразделения.

Изменять уведомление в течение года нельзя. Исключение: изменилось количество обособок или другие изменения, влияющие на порядок представления сведений о доходах физлиц и суммах НДФЛ.

Для указанной цели бланк уведомления о выборе налогового органа, порядок его заполнения и электронный формат подачи утверждены приказом ФНС России от 06.12.2019 № ММВ-7-11/622.

Согласно приказу, новая форма уведомления вступает в силу с 1 января 2021 года.

Таким образом, с 2021 года организации с обособками могут выбирать порядок уплаты и сдачи отчетности по НДФЛ в лице своего подразделения.

Также см. «Обособленное подразделение организации: что это?».

Кроме того, если у организации есть несколько обособленных подразделений в другом муниципальном образовании (не в том, где зарегистрирована головная), то среди них она тоже может выбрать ответственное.

Отметим, что до 2021 года такие налоговые агенты платили НДФЛ и сдавали отчетность по месту учета как головной организации, так и каждого обособленного подразделения.

Также с 2021 г. снижен порог минимальной численности работников – с 25 до 10 человек – при которой налоговые агенты обязаны сдавать налоговую отчетность (справки 2-НДФЛ и расчеты 6-НДФЛ) в электронной форме.

Также см. «Структурные подразделения: способы жизни и налоговые последствия».

Уплата НДФЛ по обособленным подразделениям

Если обособленное подразделение имеет расчетный счет и соответствующие полномочия, то может самостоятельно уплачивать НДФЛ и сдавать отчетность. Иначе же эти функции выполняет головная организация.

Обособленное подразделение уплачивает НДФЛ только с доходов тех работников, которые в нем трудоустроены

. Это должно подтверждаться записью о месте работы в трудовой книжке или трудовом договоре. В отношении работающих по ГПД налог с доходов по месту учета «обособки» уплачивается, только если договор заключен непосредственно с обособленным подразделением.

Если сотрудник в течение месяца работает одновременно в нескольких филиалах организации, НДФЛ необходимо уплачивать с доходов в каждом из них. В случае, когда выплаты от работы в разных подразделениях были перечислены общей суммой, налог нужно уплатить для каждого подразделения, разделив его пропорционально отработанному времени.

Если работник филиала или центрального офиса отправлен в командировку в другое подразделение, налог с доходов физлиц нужно уплатить только тому учреждению, где он трудоустроен.

Если работник выполняет обязанности дистанционно, НДФЛ уплачивается в налоговую по месту нахождения подразделения компании (обособленного или центрального), в котором он оформлен официально.

По действующим правилам оплачивать налоги и представлять отчеты ОП должны в ИФНС по своему местонахождению. С 1 января 2021 года вступает в силу закон №325-ФЗ от 29.09.2019, изменяющий порядок уплаты и отчетности по НДФЛ. Организация с обособленными подразделениями, которые находятся в границах одного муниципального образования, сможет выбрать одно отделение ФНС для уплаты налогов и сдачи отчетности по НДФЛ. Если «обособки» и главный офис находятся в одном муниципалитете, сдавать все отчеты может головное отделение. Юридическое лицо должно будет до 1 января

уведомить каждое отделение налоговой инспекции, где зарегистрированы ОП, в какую ИФНС будут передаваться сведения в следующем году. Изменить решение в течение года нельзя.

Платежное поручение на уплату НДФЛ за обособленное подразделение

При заполнении платежного поручения на перечисление НДФЛ по «обособке» следует учитывать ряд моментов:

  • «ИНН» плательщика – это ИНН организации (у обособленного подразделения нет своего ИНН);
  • «КПП» плательщика – КПП, присвоенный организации по месту учета ее «обособки»;
  • «Плательщик» – наименование подразделения, которое непосредственно перечисляет налог;
  • «Получатель», «ИНН» и «КПП» получателя – сведения о налоговой инспекции, куда платится налог;
  • реквизит «105» – код ОКТМО муниципального образования, где размещается подразделение.

В остальном платежное поручение заполняется в общем порядке. Для каждого ОП оформляется отдельное поручение, суммарно перечислить налог нельзя.

Оформление платежек

Из письма ФНС России от 12 марта 2014 г. № БС-4-11/[email protected] следует, что головная организация обязана оформлять отдельные платежные поручения по каждому обособленному подразделению с указанием присвоенного ему при постановке на налоговый учет КПП и соответствующего кода ОКТМО.
Важно запомнить

Обособленное подразделение турфирмы, выделенное на отдельный баланс, может самостоятельно перечислять НДФЛ в бюджет. Кроме того, по месту учета обособленного подразделения следует представлять сведения о доходах физлиц.

Новые правила отчётности

Один ОКТМО — один ответственный за отчёт

Схожий алгоритм законодатели попытались зафиксировать и в части отчётности. С 2021 года компании с обособленными подразделениями могут сдавать справки 2-НДФЛ и расчёты 6-НДФЛ централизованно через головную организацию или через ответственное обособленное подразделение (п. 2 ст. 230 НК РФ).

Ограничения здесь те же самые: все подразделения, за которые отчетность сдается по принципу «одного окна», должны иметь одинаковый ОКТМО, т. е. находиться в одном муниципальном образовании. При этом если «обособки» находятся в том же муниципалитете, что и головная организация, то отчётность можно сдавать только через центральный офис. Назначить ответственное ОП в таком случае нельзя.

Причем здесь законодатели допустили ту же недоработку: в НК речь идет исключительно об организациях с несколькими обособленными подразделениями. Но эту оплошность ФНС России исправила уже упоминавшимся письмом от 15.11.2019 № БС-4-11/23247, указав, что тоже могут сдавать отчётность централизованно через головной офис, если находятся в одном с ним муниципалитете.

Один расчёт или несколько?

Непосредственно из текста НК неясно, как подавать централизованную отчетность (п. 2 ст. 230 НК РФ). Нужно ли на каждое подразделение сдавать свой расчёт или всю информацию включать в единый документ?

Эти моменты специалисты ФНС или Минфина тоже пока не прояснили. Из писем ФНС можно сделать вывод, что подавать нужно один документ со сведениями обо всех доходах, которые выплатили «подведомственные» подразделения (см. письма от 27.12.2019 № БС-4-11/[email protected], от 11.12.2019 № БС-4-11/[email protected] и от 10.12.2019 № БС-4-11/[email protected]).

Это согласуется со ст. 230 НК РФ, где слова «расчёт» и «документ» используются в единственном числе. И, на первый взгляд, не противоречит Порядку заполнения 6-НДФЛ, где есть требование «разбивать» данные исключительно по ОКТМО (п. 1.10 Порядка заполнения 6-НДФЛ, утв. Приказом ФНС России от 14.10.2015 № ММВ-7-11/[email protected]). А раз у всех «подведомственных» подразделений ОКТМО один, то можно заполнить и один расчёт 6-НДФЛ. Это с одной стороны.

С другой стороны, в п. 2.2 Порядка говорится: если расчёт заполняет организация с обособленными подразделениями, то на титульном листе указывается КПП по месту учёта организации по месту нахождения её ОП.

Получается, что указать на едином расчёте КПП ответственной «обособки» или «головы» при действующем Порядке заполнения невозможно. Придётся оформлять несколько комплектов расчёта.

Это противоречие ФНС попыталась устранить, отметив, что расчёт надо заполнять один — по ОКТМО, а в поле КПП указывать код по месту учёта ответственной «обособки» (письмо ФНС от 25.12.2019 № БС-4-11/[email protected]). Но это решает проблему лишь частично, т.к. не оговаривает ситуацию, когда расчёт за подразделения подаёт головная организация из того же муниципалитета. Будем надеяться, что и в этой части ФНС пойдет навстречу налоговым агентам, разрешив формировать единый расчёт с указанием КПП центрального офиса.

Срок подачи

По общему правилу компания должна уведомить о выборе ИФНС не позднее 1 января (п. 2 ст. 230 НК РФ).

С учётом новогодних каникул с 1 по 8 января, этот документ нужно было направить в инспекцию не позднее 9 января.

Изменять уведомление в течение года нельзя. Исключения:

  • сменилось количество обособок;
  • есть другие изменения, влияющие на порядок сдачи сведений о доходах физлиц и суммах НДФЛ.

Однако в связи с довольно поздним утверждением формы уведомления в 2021 году, ФНС выпустила специальное разъяснение. Согласно ему, организации-налоговые агенты, планирующие с 2021 года применять новый порядок перечисления НДФЛ и представления отчетности, могут представить в инспекцию уведомление о выборе налогового органа до 31 января 2021 года (пятница).

Если же налоговый агент планирует представить уведомление после перечисления НДФЛ, то во избежание недоимки и переплаты эти суммы налога следует перечислять с 1 января 2021 года по платежным реквизитам выбранного обособленного подразделения.

Читайте также:  Несанкционированное подключение к газопроводу в 2021 году: ответственность, штраф

При этом у налогового агента есть право подать заявление на уточнение платежа при необходимости корректировки отдельных реквизитов (КПП плательщика, ИНН, КПП и наименование получателя платежа).

Когда недоимки не возникает

Арбитры считают, что при уплате НДФЛ с доходов работников обособленного подразделения по местонахождению головной организации недоимки не возникает, если налог зачисляется в один бюджет субъекта РФ (постановление ФАС Уральского округа от 10 октября 2012 г. № Ф09-9057/12).
Поэтому если сумма НДФЛ будет перечислена полностью по местонахождению головной организации, повторная уплата НДФЛ налоговым агентом за счет собственных средств по месту учета обособленного подразделения недопустима (постановление ФАС Северо-Западного округа от 31 марта 2011 г. № А56-94715/2009). Налоговым кодексом РФ установлено, что обязанность по уплате налога не признается исполненной, если налогоплательщик неверно указал в платежке номер счета Федерального казначейства и наименование банка получателя (подп. 4 п. 4 ст. 45 Налогового кодекса РФ).

К каким изменениям нужно быть готовым бухгалтеру в 2021 году

Материал подготовлен: Зульфией Абзаловой, ведущим экспертом департамента бухгалтерских услуг Бейкер Тилли

I. Налог на прибыль

1. Возврат к обычным правилам перехода на уплату авансов по фактической прибыли.

Напомним, что в связи с принятием Федерального закона от 22.04.2020 № 121-ФЗ, в п.3 ст.286 НК РФ были внесены изменения, которые позволили налогоплательщику уплачивать в 2020 году только квартальные платежи по налогу на прибыль при условии не превышения доходов от реализации в среднем 25 миллионов рублей за каждый квартал по итогам отчетного периода.

С 1-го января 2021 года данные правила утратят силу, и предельный порог доходов от реализации для уплаты квартальных платежей вновь вернется к 15 млн. руб.

Организациям, которые воспользовались указанной в законе № 121-ФЗ возможностью, для перехода на уплату налога по фактической прибыли или к другому способу уплаты платежей необходимо подать уведомление о переходе не позднее 31 декабря 2020 года, предшествующего году, в котором планируете такой переход. В уведомлении необходимо будет указать выбранный способ уплаты авансовых платежей.

При сохранении способа уплаты налога в виде квартального платежа, налогоплательщикам, у которых сумма реализации в 2021 году превысит лимит в 15 млн. рублей, необходимо будет рассчитывать и уплачивать ежемесячные авансы внутри квартала. Подавать уведомление в налоговый орган при этом не нужно.

2. Новая форма декларации по налогу на прибыль

В сентябре 2020 года ФНС России опубликовал приказ, которым вносятся изменения в форму, формат и порядок заполнения декларации по налогу на прибыль. Обновленная форма применяется с отчетности за 2020 год.

Были внесены изменения:

В штрих-коды указываемые на титульном листе декларации;

для налогоплательщиков заключивших соглашение о защите и поощрении капиталовложений, а также для организаций резидентов территории опережающего социально-экономического развития в Листе 02 «Расчет налога» появились дополнительные поля для заполнения, Коды строк 352- 359;

Приложение № 2 к налоговой декларации будут заполнять только налогоплательщики заключившие соглашение о защите и поощрении капиталовложений. Сведения о доходах физического лица от операций с ценными бумагами в Приложении 2 больше указывать не нужно;

Приложение № 4 к Листу 02 “Расчет суммы убытка или части убытка, уменьшающего налоговую базу” и Приложение № 5 к Листу 02 “Расчет распределения авансовых платежей и налога на прибыль организаций в бюджет субъекта Российской Федерации организацией, имеющей обособленные подразделения” дополнены новыми кодами налогоплательщиков;

Приложение № 7 к Листу 01 “Расчет инвестиционного налогового вычета”, Раздел А Приложения дополнен дополнительным полем с кодом 017 для расходов предусмотренных п.2 ст.286.1 «Инвестиционный налоговый вычет» НК РФ;

Раздел В дополнен новым полем с кодом 024 для расходов предусмотренных п.3 ст.286.1 НК РФ;

в Листе 04 “Расчет налога на прибыль организаций с доходов, исчисленного по ставкам, отличным от ставки, указанной в пункте 1 статьи 284 Налогового кодекса Российской Федерации” добавлен код вида дохода: доходы полученные акционером (участником) организации (его правопреемником) при распределении имущества ликвидируемой организации (код 09);

в Листе 08 “Доходы и расходы налогоплательщика, осуществившего самостоятельную (симметричную, обратную) корректировку” изменен штрих-код;

в Приложении N 2 к налоговой декларации появился еще один вид корректировки: по результатам взаимосогласительной процедуры.

3. Изменились правила применения инвестиционного налогового вычета

Федеральными законами от 09.11.2020 № 368-Ф и от 23.11.2020 № 374-ФЗ были внесены изменения в порядок применения инвестиционного налогового вычета.

С 1-го января 2021 года разрешено переносить на следующие налоговые периоды не только неиспользованный остаток инвестиционного налогового вычета в уменьшение платежей в бюджет субъекта РФ, но и расходы уменьшающие платежи в Федеральный бюджет.

Доходы от продажи основного средства, к части стоимости которого был применен инвестиционный налоговый вычет, можно уменьшить на остаточную стоимость ОС соответствующую части первоначальной стоимости, к которой не был применен вычет.

Если налогоплательщик понес расходы на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию, техническое перевооружение ОС, в отношении которого ранее был применен инвестиционный налоговый вычет и понесенные расходы произошли после окончания использования налогоплательщиком права на применение инвестиционного налогового вычета в отношении данного объекта, то по указанным расходам допускается начисление амортизации.

Также с 2021 года в полномочия субъектов РФ вошло право на утверждение возможности применения инвестиционного налогового вычета в данном субъекте в отношении НИОКР, его предельный размер, категорию налогоплательщиков, которым предоставляется такое право и виды разработок.

4. Изменились правила заполнения путевого листа транспортного средства.

В октябре 2020 был опубликован Приказ Минтранса России от 11.09.2020 № 368

“Об утверждении обязательных реквизитов и порядка заполнения путевых листов”, которым ведомство утвердило порядок заполнения и обязательные реквизиты документа.

Приказом в частности закреплено правило о заполнении путевого листа при любом использовании транспортного средства, вне зависимости от вида и особенностей перевозки. Кроме того появился новый реквизит – «сведения о перевозке», который включает в себя информацию о видах сообщения и видах перевозок.

Дополнительно, кроме модели транспортного средства, нужно будет указывать марку транспортного средства и прицепа.

Должностным лицом, ответственным за техническое состояние и эксплуатацию ТС в путевом листе должны будут проставляться:

дата и время выпуска транспортного средства на линию;

дата и время возвращения ТС;

дата и время проведения предрейсового или предсменного контроля технического состояния ТС.

Данные заверяются подписью и инициалами ответственного лица и отметкой «выпуск на линию разрешен».

5. Компании IT отраслей смогут применять пониженные ставки по налогу на прибыль.

С 01.01.2021 вступают в силу поправки, внесенные Федеральным законом от 31.07.2020 № 265-ФЗ, согласно которым для российских организаций, осуществляющих деятельность:

в области информационных технологий;

по разработке и реализации разработанных ими программы для ЭВМ, базы данных на материальном носителе или в форме электронного документа по каналам связи независимо от вида договора;

по оказанию услуг (выполнению работ) по разработке, адаптации, модификации программ для ЭВМ, баз данных (программных средств и информационных продуктов вычислительной техники);

по установке, тестированию и сопровождению программ для ЭВМ, базы данных;

по проектированию и разработке изделий электронной компонентной базы и электронной (радиоэлектронной) продукции.

Налоговая ставка устанавливается в следующем размере:

Федеральный бюджет – 3 %;

Бюджет субъектов РФ – 0%.

Указанные ставки применяются при одновременном соблюдении российскими организациями условий установленных в пунктах 1.15 и 1.16 ст.284 НК РФ.

При этом оплата ежемесячных авансовых платежей по налогу на прибыль за 1 квартал 2021 года производится в размере ежемесячного авансового платежа
произведенного в 4 квартале 2020 года (Письмо Минфина России от 17.11.2020 № 03-03-06/1/99926).

II. НДС

1. Новая форма декларации по НДС

Отчитаться за 4 квартал 2020 года нужно будет обновленной формой декларации. В сентябре 2020 ФНС России внес изменения в ранее изданный Приказ от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558@ “Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, порядка ее заполнения, а также формата представления налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость в электронной форме” (Приказ от 19.08.2020 № ЕД-7-3/591@).

Изменения касаются налогоплательщиков, заключивших с государством соглашение о защите и поощрении капиталовложений, а также налогоплательщиков IT -отрасли и организаций, передавших в собственность государства недвижимость для организации и проведения научных исследований в Антарктике.

Внесены также изменения в электронные форматы налоговой декларации, сведений из книги покупок, книги продаж, журнала учета выставленных счетов-фактур, журнала учета полученных счетов-фактур.

2. Реализация прав на программы для ЭВМ и базы данных не облагается НДС только при условии включениях их в единый российских программ для электронных вычислительных машин и баз данных.

С 1-го января 2021 года в редакции ФЗ № 265-ФЗ изложен пп.26.п.2 ст.149 НК РФ, согласно которому не подлежит обложению НДС реализация на территории РФ исключительных прав на программы для ЭВМ и базы данных, включенные в единый реестр российских программ для электронных вычислительных машин и баз данных.

Таким образом, если программное обеспечение и базы данных не перечислены в указанном реестре, организация должна исчислять и уплачивать НДС с операций по передаче прав на них.

3. Входящий НДС по рекламным и маркетинговым услугам, приобретенным для реализации программ для ЭВМ и баз данных не на территории РФ, можно принимать к вычету.

Согласно новой редакции статей 170 и 171 НК, внесенными ФЗ № 374-ФЗ, при реализации программ для ЭВМ и баз данных, указанных в пп.26 п.2 ст.149 НК не на территории РФ, НДС по приобретенным рекламным и маркетинговым услугам для такой реализации, можно принимать к вычету.

4. Организации банкроты не будут платить НДС с текущей хозяйственной деятельности

В октябре 2020 года опубликован Федеральный закон от 15.10.2020 № 320-ФЗ, который вносит изменения в главу 21 НК РФ в части освобождения от НДС операций организаций признанных несостоятельными.

В соответствии с новой редакцией, с 01.01.2021 года не признаются объектом налогообложения НДС операции по реализации товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав должников, признанных в соответствии с законодательством РФ банкротами, в том числе товаров (работ, услуг), изготовленных и (или) приобретенных (выполненных, оказанных) в процессе осуществления хозяйственной деятельности после признания должников в соответствии с законодательством РФ несостоятельными (банкротами).

В предыдущей редакции не облагались НДС только операции по реализации имущества и (или) имущественных прав должников.

5. Нарушение контрольных соотношений станет поводом для признания сданной декларации не предоставленной.

В соответствии с Федеральным законом от 23.11.2020 № 374-ФЗ, с 2021 года в случае обнаружения налоговым органом несоответствия показателей представленной декларации по НДС контрольным соотношениям, такая налоговая декларация считается не представленной.

Налоговый орган не позднее дня, следующего за днем получения налоговой декларации, направляет налогоплательщику об этом уведомление. В пятидневный срок налогоплательщик обязан представить налоговую декларацию, в которой устранены несоответствия контрольным соотношениям, в этом случае декларация будет признана сданной той датой, которой было отправлена первая декларация.

6. Пояснения в ходе камеральной проверки должны быть представлены только в электронном виде установленного формата.

С 1-го июля 2021 года, устанавливаются требования к предоставлению пояснений в ходе камеральной проверки. Пояснения в электронном виде нужно будет подавать строго по установленному формату, в противном случае, пояснения будут считаться не предоставленными. Налогоплательщиков в этом случае могут оштрафовать за неисполнение обязанности по предоставлению пояснений.

Изменения внесены Федеральным законом от 09.11.2020 г. № 371-ФЗ

7. Новые отчеты и документы по прослеживаемым товарам.

С июля 2021 года для организаций совершающих операции с товарами, подлежащими прослеживаемости, устанавливается обязанность представлять отчёты и документы о таких операциях в налоговый орган.

Федеральным законом, опубликованным 09.11.2020 г. № 371-ФЗ в НК РФ внесены изменения, устанавливающие такую обязанность налогоплательщиков.

Кроме того, в счетах-фактурах появятся новые реквизиты:

регистрационный номер партии товара, подлежащего прослеживаемости;

количественная единица измерения товара, которая используется в целях прослеживаемости;

количество прослеживаемого товара.

Выставлять счета-фактуры, в том числе и корректировочные нужно будет в электронном виде. За исключением случаев, когда товар реализуется самозанятым или физическим лицам не для предпринимательских целей, при реэкспорте, а также при реализации и перемещении прослеживаемых товаров из РФ на территорию других государств ЕАЭС.

Согласно Федеральному закону в случаях, когда ИФНС выявит несоответствие между декларацией по НДС (Единой Упрощенной Декларацией) и отчетом об операциях с прослеживаемыми товарами, то инспекция сможет истребовать счета-фактуры, первичные и иные документы, которые относятся к операциям с прослеживаемыми товарами. Документы могут быть запрошены, даже если расхождения выявлены между отчетами об операциях разных налогоплательщиков.

Перечень прослеживаемых товаров утвержден Постановление Правительства РФ от 25.06.2019 № 807, однако действует данный перечень только в рамках пилотного проекта заканчивающегося 31.12.2020 г.

8. Налоговые органы будут уведомлять налогоплательщика о предстоящей блокировке счетов в банке.

Уведомление о приостановке операций по банковским счетам с 1 июля 2021 года налоговые органы будут высылать не позднее 14 дней со дня принятия решения о блокировке. При этом счета будут заморожены по истечении 20 рабочих дней со дня отправки уведомления.

Такие правила установлены Федеральным законом от 09.11.2020 № 368-ФЗ.

III. Налог на имущество

1. Новая форма декларации по налогу на имущество за 2020 год

Отчетность по налогу на имущество за 2020 год нужно будет сдавать по новой форме.

Формат утвержден Приказом ФНС России от 28.07.2020 № ЕД-7-21/475@. Обновление формы обусловлено несколькими причинами. Прежде всего, в связи с появлением новой категории налогоплательщиков, для которых перенесены сроки уплаты налога (авансовых платежей по нему) в течение 2020 года в рамках мер по поддержке экономики из-за распространения COVID-19, для них расширился перечень кодов налоговых льгот. Для лиц заключивших соглашение о защите и поощрении капиталовложений в декларацию добавлен признак исчисления налога таким лицом.

2. Если кадастровая стоимость имущества не определена на начало года, то расчет необходимо производить по среднегодовой стоимости.

Если кадастровая стоимость имущества указанного в подпунктах 1, 2 и 4 пункта 1 статьи 378.2 не определена на начало года, то определение налоговой базы и исчисление суммы налога (суммы авансового платежа по налогу) по текущему налоговому периоду в отношении данных объектов недвижимого имущества осуществляются по среднегодовой стоимости (Федеральный закон от 23.11.2020 № 374-ФЗ).

Читайте также:  Что такое квартира-студия: отличия, плюсы и минусы приобретения

Ранее, согласно разъяснениям Минфина, налог по такому имуществу не исчислялся и не уплачивался (Письмо от 27.09.2017 № 03-05-04-01/62799).

3. Применение измененной кадастровой стоимости объекта недвижимости может производиться в текущем и прошлых периодах, только если вследствие изменений установлена его рыночная стоимость.

В связи с изменениями, внесенными в Главу 30 НК РФ федеральным законом от 23.11.2020 № 374-ФЗ, в случае изменения кадастровой стоимости объекта налогообложения вследствие установления его рыночной стоимости сведения об измененной кадастровой стоимости, внесенные в ЕГРН, учитываются при определении налоговой базы, начиная с даты начала применения для целей налогообложения сведений об изменяемой кадастровой стоимости.

Для остальных случаев изменения кадастровой стоимости, применение таких изменений для предыдущего и текущего налогового периода не предусмотрено, если иное не предусмотрено законодательством РФ, регулирующим проведение государственной кадастровой оценки. Например, если это указано в Федеральном законе от 03.07.2016 № 237-ФЗ “О государственной кадастровой оценке”.

IV. Транспортный и земельный налоги.

1. Отчетность по транспортному и земельному налогу сдавать не нужно, но заплатить налоги нужно будет в срок.

С 2021 года не нужно будет сдавать отчетность по транспортному и земельному налогам. Однако оплатить указанные налоги нужно в будет в срок (не позднее 1-го марта за 2020 год и не позднее конца следующего за отчетным месяца аванс).

Учитывая, что налоговые органы могут направлять налогоплательщикам-организациям (их обособленным подразделениям) сообщения об исчисленных налоговыми органами суммах налога в сроки от десяти дней до полугода от даты составления Сообщения об исчисленной сумме налога, налогоплательщики вправе обратиться в налоговые органы за информацией об актуализации сведений ЕГРН.

При этом налоговым органам поручено принять исчерпывающие меры по рассмотрению таких обращений (письма ФНС России от 10.01.2020 N БС-4-21/72@, от 16.01.2020 N БС-4-21/452@).

Налоги обособленного подразделения

Обособленное подразделение (ОП)- это зависимое от головной компании юридическое лицо, которое наделено имуществом головной организации и действуют в рамках ее положений.

Организация, создающая ОП должна внести информацию о ее образовании в учредительные документы.

Обособленные подразделения могут выступать в роли представительств и филиалов.

  • Представительство- это обособленное подразделение, которое создается для представления интересов организации и их защиты.
  • Филиал – обособленное подразделение, созданное для осуществления функций организации и представления ее интересов.

Что является обособленным подразделением для определения уплаты налогов

Обособленное определение- это подразделение организации, которому соответствуют следующие требования:

  • территориальная обособленность от головной компании;
  • наличие рабочих мест.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 3 статьи 346.12 НК РФ организации, имеющие филиалы и (или) представительства, не вправе применять УСН. Обособленные подразделения могут применять систему налогообложения УСН.

Вне зависимости от того, прописано ли наличие ОП в Уставе компании, если у компании образовывается обособленное подразделение, то по нему необходимо вести бухгалтерский и налоговый учет и сдавать отчетность.

Какие налоги и куда платит обособленное подразделение

Налог на доходы физических лиц, исчисленных с заработной платы сотрудников, должен уплачиваться в бюджет того региона и на реквизиты той налоговой, в которой стоит на учете ОП.

Если в случае ошибки НДФЛ за ОП был перечислен в бюджет головной компании, данное обстоятельство не является ошибкой.

Отчетность Реестр по НДФЛ сдается также в налоговую инспекцию по месту обособленного подразделения.

Страховые взносы в ПФР, ФСС и отчетность в фонды

Для того, чтобы ОП платило страховые взносы в территориальные фонды по месту учета обособленного подразделения и сдавало в эти подразделения отчетность, необходимо одновременное выполнение следующих условий:

  • наличие отдельного баланса ОП;
  • наличие отдельного расчетного счета ОП;
  • самостоятельное начисление заработной платы обособленным подразделением.

Если обособленное подразделение самостоятельно уплачивает в территориальное отделение ОП страховые взносы, то отчетность в ПФР и ФСС подается по месту учета обособленного подразделения.

Налог на добавленную стоимость (НДС) вне зависимости от кого выставлена счет-фактура (головная компания или обособленное подразделение) платится головной компанией.

Декларация по НДС подается в ИФНС головной компании.

Налог на прибыль

Авансовые платежи и налог на прибыль уплачиваются следующим образом:

  • в федеральный бюджет: по месту нахождения головной организации;
  • в региональный бюджет: по месту нахождения головной организации и каждого обособленного подразделения.

Декларацию по налогу на прибыль подает головная организация с учетом данных по ОП.

На основании Приказа ФНС России от 22 марта 2012 г. №ММВ-7-3/174@ декларация по прибыли заполняется следующим образом:

Приложение N 5 к Листу 02 заполняется налогоплательщиком по организации без обособленных подразделений и по каждому обособленному подразделению.

Количество Приложений 5 к Листу 02 зависит от количества обособленных подразделений.

Налог на имущество

Если обособленное подразделение имеет свой баланс, то платить налог на имущество необходимо в бюджет того региона, где зарегистрировано обособленное подразделение.

Если обособленное подразделение не имеет отдельный баланс, то платить налог на имущество необходимо в бюджет того региона, где зарегистрирована головная организация.

Если обособленное подразделение имеет свой баланс, то Декларация по налогу на имущество подается в территориальную налоговую инспекцию обособленного подразделения.

Если обособленное подразделение не выделено на отдельный баланс, то Декларация по налогу на имущество подается в территориальную налоговую инспекцию головной компании.

Транспортный налог

Декларацию по транспортному налогу, как и налог необходимо сдавать и платить по месту нахождения транспортных средств, если организация не является крупнейшим налогоплательщиком.

Уплата налога по УСН осуществляется по месту учета головной организации. Книги доходов и расходов формируются совместно с головной и обособленной организацией.

Декларация по УСН подается в территориальную налоговую инспекцию головной организации.

Обособленные подразделения в 2020 и 2021 году

Обособленные подразделения должны уплачивать взносы на страхование и сдавать отчеты в налоговую только в том случае, если их сотрудники-физлица получали вознаграждения. Раньше обязанность возникала, если ОП имели собственные банковские счета и отдельный баланс. Но это уже в прошлом — теперь только при наличии вознаграждений.

Головные организации должны сообщать в налоговую службу по месту своего нахождения о том, что их ОП могут выплачивать зарплату сотрудникам и вознаграждения физическим лицам или, наоборот, этого права теперь лишены. На сообщение ИФНС дает месяц со дня изменений.

Небольшая справка об обособленных подразделениях

Обособленное подразделение бывает только у организаций. Это помещение, здание или другой объект, который находится по адресу, отличному от адреса организации в ЕГРЮЛ.

Необходимость в регистрации ОП появляется, если возникает хотя бы одно дополнительное рабочее место, которое организация оборудовала для сотрудника. При условии, что оно находится на отдельном от головной компании адресе и открыто на срок более 1 месяца.

Обособленным может стать склад, дополнительный офис, переговорная комната и пр. ОП открывается отдельно от головного офиса и платит налоги уже по месту своей регистрации. Согласно российскому законодательству, любая компания может открыть столько обособленных подразделений, сколько захочет.

Как зарегистрировать обособленное подразделение

Чтобы создать филиал или представительство, понадобится решение участников организации и внесение изменений в ЕГРЮЛ. Другие виды ОП могут быть открыты только по приказу руководителя организации.

Об открытии ОП нужно уведомить налоговую (по месту постановки на учет головной компании) в течение 30 дней после открытия сообщением по форме С-09-03-1. Если ОП будет начислять и перечислять выплаты работникам со своего банковского счета, дополнительно нужно в течение месяца со дня наделения его такими полномочиями подать в инспекцию отдельное сообщение по форме КНД 1112536 (ст. 23 НК РФ).

В ПФР регистрировать ОП не надо. Всю информацию в фонд передаст ИФНС, а он уже поставит на учет ОП, которые платят зарплату и имеют банковский счет.

В ФСС ставить ОП на учет придется самостоятельно. Это также касается только ОП со счетом, которые платят вознаграждения работникам. Сделать это нужно не позднее 30 календарных дней со дня создания подразделения. В отделение ФСС по месту нахождения ОП представьте заявление о регистрации, справку об открытии счета и приказ, подтверждающий право ОП платить зарплату самостоятельно.

Отличие ОП от филиала или представительства:

Ошибка, которую допускают многие, — считать филиалы и представительства обособленными подразделениями. Это не так.

  • Наличие ОП нужно отражать в Уставе организации. Филиал или представительство — не нужно.
  • О создании ОП нужно уведомить налоговую инспекцию, о создании филиалов и представительств — нет.
  • Сведения о филиалах и представительствах указываются в ЕГРЮЛ, по остальным ОП — не указываются.
  • Предприятия с ОП могут применять упрощенку, а с филиалом и представительством — нет.

Различия по налогам и отчетности между головной компанией и ОП

Различия есть. Обособленные подразделения платят не все налоги и сдают не все отчеты, которые необходимо сдавать головной компании.

  • По доходам работников ОП надо платить НДФЛ и сдавать 6-НДФЛ и 2-НДФЛ в инспекцию по месту учета ОП, но только в том случае, если ОП само начисляет и выплачивает им вознаграждения.
  • Страховые взносы платят и сдают отчетность по ним только по месту учета того ОП, которое само начисляет и выплачивает деньги работникам со своего расчетного счета.
  • Транспортный налог по месту учета ОП платится за автомобили, зарегистрированные на ОП.
  • Налоги на землю и имущество уплачиваются по месту нахождения земли или недвижимости. Платить налог и отчитываться по месту нахождения ОП нужно только если оно совпадает с местом нахождения недвижимости. Если у ОП есть свой расчетный счет, то его оплата налога не станет нарушением.
  • Региональная часть налога на прибыль ОП перечисляется по месту его учета. Если ОП в том же регионе, можно платить налог по месту учета головной организации.
  • НДС рассчитывается в целом по организации без разбивки по ОП. Декларации подавать отдельно тоже не надо.

В обособленных подразделениях, которые проводят операции с наличными, имеются собственные кассовые книги. Все эти книги передаются в головную организацию. В кассовой книге головной организации сведения по операциям с наличкой ОП не отражаются, если только ОП не сдает наличные в кассу организации по ПКО.

С января 2020 года в силу вступила новая редакция п. 2 ст. 230 НК РФ. Этот пункт установил, что если организация и ее обособленные подразделения или только подразделения находятся в одном муниципальном образовании, расчет 6-НДФЛ и справки 2-НДФЛ по ним можно сдавать в налоговую по месту учета одного из ОП или по месту нахождения организации. Чтобы воспользоваться этим правом, обособленным подразделениям нужно не позднее 1-го числа налогового периода уведомить о своем выборе все налоговые органы, где они в настоящее время стоят на учете.

Что касается страховых взносов, то сообщать о наделении полномочиями начислять и платить зарплату или лишении таких полномочий юрлицу-страхователю нужно будет только если у филиала или другого обособленного подразделения есть расчетный счет в банке. Без счета подразделение не сможет взаимодействовать с ФСС, например получать возмещение средств на оплату больничных. Наделение подразделений такими полномочиями — право, а не обязанность.

Кроме того, законодатели уточнили, что отчитываться и перечислять взносы необходимо именно по месту нахождения такого наделенного полномочиями подразделения. Раньше, если у подразделения не было расчетного счета, взносы платили по месту нахождения головного офиса.

Штраф за незарегистрированные ОП увеличат в 2021 году

За опоздание с подачей сообщения о создании ОП предусмотрен штраф 200 рублей для организации и 300-500 рублей для директора. Нарушение срока постановки ОП на учет в ФСС грозит штрафом 5 000 рублей при просрочке до 90 дней и 10 000 рублей при просрочке более 90 дней.

Также за несдачу отчетности по незарегистрированному подразделению налоговики вправе оштрафовать организацию. Штраф составит 5% от подлежащей уплате суммы по декларации за каждый месяц просрочки, но не больше 30% и не меньше 1 000 рублей.

Вам нужно вести удобный учет по предприятию с обособленными подразделениями? Попробуйте бухгалтерский онлайн-сервис Контур.Бухгалтерия. В нем удобно начислять зарплату, отправлять отчетность, готовить и уплачивать налоги. Первые 14 дней работы в сервисе бесплатны для всех новых пользователей!

Налог на прибыль – 2021: доходы, расходы, ставки, отчетность

Налог на прибыль — один из основных налогов, который уплачивают организации. Облагаемая налогом прибыль — это разница между доходами и расходами организации. В нашей статье мы расскажем о том, как учесть доходы и расходы в целях исчисления налога на прибыль, как рассчитать сумму налога к уплате и представить декларацию.

Кто платит налог на прибыль

НК РФ относит к плательщикам налога на прибыль (п. 1 ст. 246 НК РФ):

  • российские организации;
  • иностранные организации, которые ведут бизнес в России через постоянные представительства и (или) получают доходы от источников в РФ.

Как рассчитать налог на прибыль

Налоговый период по прибыльному налогу — год. Поэтому налог рассчитывается по итогам года. При этом в течение этого периода компания должна платить авансовые платежи.

Сумма налога рассчитывается так:

Hалоговая база х Cтавка налога.

Налоговая база — это прибыль за отчетный (налоговый) период. Она определяется нарастающим итогом с начала отчетного (налогового) периода. Налоговая база определяется отдельно для основной ставки налога и для каждой специальной ставки.

При этом НК РФ предусматривает особенности расчета налога в некоторых случаях, например, компании с обособленными подразделениями рассчитывают налог на прибыль по специальным правилам. Есть нюансы при исчислении налога вновь созданными организациями.

Годовой налог на прибыль компании должны перечислить в бюджет не позднее 28 марта следующего года.

Авансовые платежи уплачиваются:

  • по итогам каждого квартала и ежемесячно в рамках этого квартала;
  • только по итогам каждого квартала (внутри квартала авансы не уплачиваются);
  • по итогам каждого месяца, исходя из фактически полученной прибыли.
Читайте также:  Пенсионный фонд в Лесозаводске - адрес, телефон, режим работы отделения

Порядок расчета авансовых платежей зависит от порядка их уплаты.

Определение доходов при расчете налога

Доход в целях главы 25 НК РФ — это экономическая выгода, полученная как в денежной, так и в натуральной форме. Налогооблагаемые доходы подразделяются на внереализационные и доходы от реализации.

При этом кодекс содержит закрытый перечень доходов, не облагаемых прибыльным налогом, который приведен в ст. 251. К таковым относятся, в частности, полученные авансы, целевое финансирование, залог или задаток и другие.

Момент признания доходов зависит от метода признания доходов и расходов, который применяет налогоплательщик. Так, если компания выбрала метод начисления, то доходы признаются на день перехода права собственности при реализации имущества (кроме объектов недвижимости) или дату передачи результатов выполненных работ, оказанных услуг, а также имущественных прав (п. 3 ст. 271 НК РФ).

Внереализационные доходы признаются в зависимости от вида дохода в порядке, установленном в п. 4 ст. 271 НК РФ.

Если же организация применяет кассовый метод, то доходы следует учитывать в момент поступления денег или иного имущества (п. 2 ст. 273 НК РФ).

Определение расходов по налогу на прибыль

Расходами в целях налога на прибыль признаются затраты, отвечающие требованиям п. 1 ст. 252 НК РФ, а именно:

  • экономически оправданны и направлены на извлечение прибыли;
  • документально подтверждены.

Расходы организации должны соотноситься с характером ее деятельности, а не с получением прибыли. Они учитываются независимо от наличия или отсутствия доходов от реализации в налоговом периоде (письмо Минфина РФ от 28.12.2017 № 03-03-06/1/87897).

НК РФ не содержит конкретного перечня документов, которыми нужно подтверждать расходы. Важно, чтобы из них было понятно, какие расходы были понесены. Документы, подтверждающие расходы, должны быть оформлены в соответствии с требованиями отечественного законодательства или обычаями делового оборота на территории иностранного государства, если расходы понесены за рубежом (п. 1 ст. 252 НК РФ). Расходы подтверждаются первичными учетными документами, формы которых утверждает руководитель компании.

Расходы делятся на внереализационные и расходы, связанные с производством и реализацией. Перечень последних закреплен в п. 1 ст. 253 НК РФ. К таковым относят в том числе расходы на изготовление товаров, их хранение и доставку, на содержание основных средств. Указанные расходы могут быть прямые и косвенные. Прямые отражаются в целях исчисления прибыльного налога по мере реализации товаров, работ или услуг, а косвенные единовременно списываются в текущем периоде.

Состав внереализационных расходов прописан в ст. 265 НК РФ. К таковым кодекс относит, например, проценты по займам, расходы на услуги банков, судебные расходы. То есть внереализационные — это те расходы, которые непосредственно не связаны с производством, реализацией товаров, работ, услуг.

Обратите внимание: НК РФ установлен перечень расходов, не учитываемых при налогообложении прибыли. Он закреплен в ст. 270 кодекса. К таковым относятся, например, отчисления профсоюзам (п. 20 ст. 270 НК РФ).

Ставки налога на прибыль

Основная ставка по налогу на прибыль составляет 20 процентов (п. 1 ст. 284 НК РФ). Эта ставка делится на две части:

  • 3 процента идет в федеральный бюджет;
  • 17 процентов — в региональный.

Кроме того, НК РФ предусмотрены льготные ставки для некоторых доходов и отдельных категорий организаций.

Ставки для дивидендов:

  • нулевая ставка налога действует при выплате российской организации, владеющей 50-процентной и выше долей в уставном капитале 365 дней подряд;
  • ставка 13 процентов применяется к остальным российским организациям;
  • дивиденды, выплачиваемые иностранным компаниям, облагаются по ставке 15 процентов.

В отношении прибыли от продажи доли в уставном капитале российской организации, которой владели больше 5 лет, применяется ставка налога на прибыль 0 процентов.

Кроме того, нулевая ставка по налогу на прибыль применяется сельхозпроизводителями, образовательными и медицинскими организациями (ст. 284, 284.1 НК РФ).

Пониженные ставки могут быть установлены региональным законом.

Отчетность по налогу на прибыль

Декларации и расчеты по налогу на прибыль налогоплательщики и налоговые агенты подают:

  • за год — не позднее 28 марта следующего года;
  • за каждый отчетный период — не позднее 28-го числа месяца, следующего за отчетным периодом.

Если последний день срока выпадает на выходной, нерабочий праздничный или нерабочий день, представить отчетность нужно не позднее следующего за ним рабочего дня. Декларацию за 2020 год необходимо представить не позднее 29 марта 2021 года.

Обратите внимание: ФНС скорректировала бланк декларации по прибыльному налогу. Изменения в форму внесены Приказом ФНС РФ от 11.09.2020 № ЕД-7-3/655@. Среди них замена штрихкодов, в новых редакциях изложены:

  • лист 02 «Расчет налога»;
  • приложения № 4, 5, 7 к листу 02;
  • разделы А и Г;
  • листы 4 и 8.

Внесены поправки в порядок заполнения декларации и формат.

Все нововведения в бланке учитывают последние изменения НК в части уплаты налога с прибыли, в том числе возможность корректировки обязательств по результатам взаимосогласительной процедуры, особенности обложения налогами участников специальных инвестиционных контрактов, льготы резидентам Арктики и другие.

Обновленную форму нужно использовать с отчетности за 2020 год.

Налог на прибыль. Изменения на 2021 год

В будущем году произойдёт ряд изменений налогового законодательства касательно порядка исчисления налога на прибыль. В статье разберём основные новшества и нюансы исчисления, которые необходимо применять на практике с 2021 года.

Производители печатной продукции смогут уменьшить базу по налогу

С 1 января 2021 года в силу вступит Федеральный закон от 15 октября 2020 года № 323-ФЗ, согласно которому будут внесены изменения в пп. 44 п. 1 ст. 264 НК РФ.

В настоящее время производители печатной продукции (СМИ) могут уменьшать налогооблагаемую базу по налогу на прибыль на стоимость брака, а также продукции, утративший товарный вид, но не более чем на 10%.

С будущего года данная доля будет увеличена и списанию будет подлежать не более 30% стоимости бракованной печатной продукции.

Изменения по налогу на прибыль для IT-компаний и производителей электроники

Федеральный закон от 31 июля 2020 года № 265-ФЗ вносит изменения в порядок налогообложения по налогу на прибыль для IT-компаний, а также производителей электронной (радиоэлектронной) продукции.

Так, начиная с 1 января 2021 года изменяется размер процентной ставки. Компании по-прежнему будут уплачивать 3% в федеральный бюджет, о вот ставка для регионального бюджета составит 0%.

Чтобы воспользоваться правом принять такие ставки, необходимо чтобы одновременно выполнялись следующие три условия.

  • наличие государственной аккредитации в области IT-технология
  • не менее 90% от общей суммы доходов приходится на реализацию разработанных программ и баз данных
  • среднесписочная численность персонала не менее 7 человек

Для компаний по производству электроники:

  • организация включена в специальный реестр в порядке, утверждённом Правительством РФ
  • не менее 90% от общей суммы доходов должна составлять выручка от реализации услуг по проектированию и разработке
  • среднесписочная численность работников не менее 7 человек

Невыполнение хотя бы одного из условий в течение налогового периода лишает компанию права применять нулевую ставку.

Новая форма налоговой декларации по налогу на прибыль

При сдаче отчётности за 2020 года необходимо будет использовать новую форму декларации. Об этом сообщается в письме ФНС от 11 сентября 2020 года № ЕД-7-3/655.

В декларации будут использованы новые штрихкоды.

Налоговая инспекции больше не будет отражать сведения о номере регистрации декларации.

Добавлены новые коды признака налогоплательщика, которые указываются на Листе 2 и Приложениях 4 и 5 к Листу 2:

  • 15 – для компаний, владеющих лицензиями на пользование участками недр и применяющих пониженную ставку при уплате в региональный бюджет
  • 16 – для компаний, связанных с производством сжиженного природного газа или переработкой углеводородного сырья в товары
  • 17 – для компаний, занятых информационными технологиями
  • 18 – для резидентов Арктической зоны
  • 19 – для компаний, чья деятельность связана с проектированием и разработкой электроники

В Листе 4 добавлен новый код дохода «9», который используется при наличии доходов, полученных акционером, участником или правопреемником при распределении имущества ликвидируемого общества.

Из декларации исключены сведения о выплаченных физлицам доходах от операций с ценными бумагами и производными финансовыми инструментами, а также от выплат по ценным бумагам российских эмитентов.

Доходы музеев, театров, библиотек для целей налогообложения по налогу на прибыль

В соответствии с приказом ФНС от 26 августа 2020 года № ЕД-7-3/603 утверждена новая форма, а также порядок предоставления сведений о доле доходов от деятельности музея, театра или библиотеки, учредителями которых выступают субъекты РФ или муниципальные образования.

Изменения коснутся электронной формы предоставления данных и вступят в силу с 1 января 2021 года.

Новая форма будет подтверждением права применять 0% ставку по уплате налога в бюджет региона, поскольку будут наглядно отражать структуру полученных доходов.

Распределение налога на прибыль среди обособленных подразделений

В соответствии с п.2 ст.288 НК уточнён порядок, по которому налогоплательщик, который при определении суммы налога на прибыль использует ставки, отличные от базовых (3% в федеральный бюджет, 17% в региональный бюджет), определяет долю прибыли каждого обособленного подразделения.

Головное учреждение должно будет рассчитать долю прибыли для каждого обособленного подразделения отдельно по налоговым базам для каждой специальной ставки.

Долг ликвидированного кредитора при определении налоговой базы по налогу на прибыль

Если поставщик исполнил обязательства по поставке продукции, а покупатель своевременно не перечислил на его расчётный счёт денежные средства, то у последнего образуется кредиторская задолженность.

В письмах ФНС от 16 сентября 2020 года № 03-03-07/81257 и от 1 октября 2020 года № 03-03-06/1/85891 относительно долгов перед кредиторами даются следующие разъяснения. Так, если компания (кредитор) в течение 12 месяцев не сдавала декларации, а по её расчётному счёту отсутствовали движения денежных средств, то она может быть признана ликвидированной.

А значит, покупатель вправе включить сумму долга перед такой компанией в состав внереализационных доходов. Такое право возникает после внесения записи о ликвидации в ЕГРЮЛ.

Чтобы избежать штрафных санкций от налоговой инспекции за занижение налоговой базы, компания обязана систематически проверять: не исключён ли сомнительный кредитор из ЕГРЮЛ.

Однако, существует письмо Минфина РФ от 14 сентября 2020 года № 03-03-13/80493, которое напоминает, что в соответствии с Федеральным законом от 8 августа 2001 года № 129-ФЗ существуют такие основания исключения юрлица из ЕГРЮЛ, при которых задолженность перед кредитором не может быть списана:

  • ликвидация не может состояться из-за отсутствия денежных средств у компании и учредителей
  • с момента записи в ЕГРЮЛ о недостоверности сведений прошло больше полугода

Выплата дивидендов для целей налогообложения по налогу на прибыль

В соответствии с письмом ФНС от 19 октября 2020 года № СД-4-3/17130 если компаний выплатила промежуточные дивиденды по итогам I квартала, 6 и 9 месяцев, но при формировании годовой отчётности величина полученной чистой прибыли оказалась меньше ранее распределённой, то дивиденды за I квартал, 6 и 9 месяцев не подлежат переквалификации для целей налогообложения.

Амортизация расконсервированного основного средства

При расконсервации основного средства амортизацию по нему необходимо начислять с 1 числа месяца, после которого произошла такая расконсервация, до момента полного списания остаточной стоимости.

Срок полезного использования в данном случае никак не влияет срок, в течение которого будет списываться амортизация.

Расходы по организации удалённой работы для целей налогообложения

Министерство финансов РФ выпустило письмо от 24 сентября 2020 года № 03-03-06/1/83636, согласно которому при переводе части сотрудников на удалённую работу, расходы, связанные с деятельностью компании учитываются в общеустановленном порядке. Стоит помнить, что расходы должны быть экономически оправданы, налоговая инспекция обратит на это внимание.

Если компания на фоне распространения коронавирусной инфекции была вынуждена на неопределённое время приостановить свою деятельность, то в соответствии с пп.3 и 4 п.2 ст.265 НК РФ расходы по простою включаются во внереализационные расходы в одну из статей:

  • потери от простоев по внутрипроизводственным причинам
  • не компенсируемые виновниками потери от простоев по внешним причинам

Коронавирусные субсидии в составе налогооблагаемой базы по налогу на прибыль

В письме Минфина РФ от 2 сентября 2020 года № 03-03-06/1/76953 содержатся разъяснения касательно того, как компаниям учитывать меры финансовой поддержки от государства, полученные в время пандемии, для целей налогообложения по налогу на прибыль (см. подробнее Налог на прибыль: как учитывать коронавирусные субсидии при определении налоговой базы)

Так субсидии, полученные налогоплательщиками на основании Постановления Правительства РФ от 24 апреля 2020 года № 576, для частичного погашения текущих задолженностей, в том числе на выплату заработной платы, не включаются в налогооблагаемую базу по налогу на прибыль. Список получателей финансовой помощи формировался на основании вида осуществляемой деятельности по состоянию на 1 марта текущего года.

Второй вид финансовой поддержки, предоставляемой на основании Постановления Правительства РФ от 2 июля 2020 года № 976, был направлен на проведение профилактических мероприятий по предупреждению распространения коронавируса. Данную субсидию необходимо учитывать в составе доходов при определении налоговой базы по налогу на прибыль.

Тестирование работников на COVID-19 в составе расходов

Расходы по проведению клинических исследований на предмет обнаружения у сотрудников коронавирусной инфекции, работодатель вправе включить в состав прочих расходов с целью налогообложения по налогу на прибыль.

Расходы на приобретение медицинских изделий при расчёте налога на прибыль

Расходы на приобретение, изготовление, доставку медицинских изделий для диагностики COVID-19 в полном объёме учитываются в составе прочих расходов, даже если включены в амортизируемое имущество. Перечень приведён в Постановлении Правительства РФ от 21 мая 2020 года № 714.

Стоит отметить, что такое имущество не подлежит амортизации, даже если относится к амортизируемому (п.2 ст. 256 НК РФ).

Ссылка на основную публикацию