Как при расчете налога на прибыль учесть расходы на персонал

Прямые и косвенные расходы

Налогоплательщики, применяющие ОСНО, при учете понесенных расходов должны не только «разнести» их по видам (материальные, на оплату труда, связанные с производством и реализацией, внереализационные, прочие и т.д.), но и определить, какие затраты являются для организации прямыми, а какие — косвенными. От этого во многих ситуациях зависит правильное исчисление налога на прибыль. А значит, ошибка с отнесением затрат к нужной категории может привести к пеням и штрафам. Наша статья поможет сделать правильный выбор.

Прямые и косвенные расходы в налоговом учете

Налоговый кодекс не содержит четкого определения терминов «прямые» расходы и «косвенные» расходы. Однако из формулировок статей 318 и 320 НК РФ можно сделать вывод, что прямые расходы — это те, которые имеют явную связь с процессом производства товаров (выполнения работ, оказания услуг). Косвенные расходы такой непосредственной связи не имеют.

Состав прямых и косвенных затрат в каждой организации будет индивидуальным. Необходимо определить исчерпывающий перечень прямых расходов, и закрепить его в учетной политике.

Бесплатно получить образец учетной политики и вести бухучет в веб‑сервисе для небольших ООО и ИП

Расходы, не указанные в учетной политике как прямые, будут считаться косвенными (п. 2 ст. 318 НК РФ). При этом внереализационные затраты делить на прямые и косвенные не нужно (п. 1 ст. 318, абз. 3 ст. 320 НК РФ).

ВАЖНО. Распределять расходы на прямые и косвенные должны только те организации, которые работают по методу начисления. Налогоплательщики, определяющие доходы и расходы кассовым методом, такое деление не делают.

Что такое прямые расходы

Прямые расходы — это те затраты, которые можно отнести к конкретным товарам, работам или услугам. Например, на производстве таковыми обычно являются стоимость сырья и материалов, зарплата рабочих, а также амортизация производственного оборудования (станков, машин, цехов). В торговле прямыми расходами можно считать стоимость товаров и их доставки, затраты на страхование, таможенные пошлины и прочие транспортно-заготовительные затраты.

Проверить финансовое состояние своей организации и ее контрагентов

Что относится к косвенным расходам

Косвенными можно считать все затраты, которые не закреплены в учетной политике в качестве прямых, и не являются внереализационными (п. 1 ст. 318 НК РФ).

ВНИМАНИЕ. Решение о невозможности отнесения того или иного расхода к прямым (и, соответственно, о признании его косвенным) нужно принимать в каждом конкретном случае с учетом экономически обоснованных показателей и особенностей технологического процесса. Это разъясняют как контролирующие органы (письма Минфина от 05.09.18 № 03-03-06/1/63428, от 13.03.17 № 03-03-06/1/13785, от 19.05.14 № 03-03-РЗ/23603 и ФНС от 24.02.11 № КЕ-4-3/2952@), так и суды (определение Конституционного суда РФ от 25.04.19 № 876-О).

Перечень косвенных расходов для налога на прибыль

Налоговый кодекс не содержит четкого перечня косвенных затрат. Единственный расход, который прямо назван в НК РФ в качестве косвенного — амортизационная премия. Таковой признается часть стоимости основного средства, которая списывается единовременно в периоде ввода объекта в эксплуатацию (п. 9 ст. 258, абз. 2 п. 3 ст. 272 НК РФ).

На практике косвенными расходами обычно считают заработную плату управленческого персонала и сотрудников подразделений, не занятых непосредственно в производстве. К этой же категории затрат можно отнести расходы на ремонт и аренду непроизводственных объектов, затраты на командировки или рекламу. Амортизация по основным средствам, которые не используются для производства продукции (например, оргтехники, компьютеров, мебели, транспорта, предназначенных для управленческого персонала) также является косвенным расходом.

Вести налоговый и бухгалтерский учет основных средств по новым правилам

Примеры прямых и косвенных расходов (таблица)

Приведем примеры наиболее распространенных прямых и косвенных расходов

Прямые

Косвенные

Бесплатно заполнить, проверить и сдать через интернет декларацию по налогу на прибыль

Для чего нужно разделение на прямые и косвенные затраты

Признать в расходах текущего периода можно прямые расходы, которые приходятся на реализованные в этом же периоде товары, работы, услуги. Это значит, что в большинстве случаев прямые расходы, понесенные за квартал, не будут полностью учтены при налогообложении прибыли в этом периоде. Неучтенными останутся затраты, приходящиеся на незавершенное производство, остатки готовой продукции на складе, а также на отгруженную, но не реализованную продукцию (п. 2 ст. 318, ст. 319 НК РФ).

ВАЖНО. Прямые расходы списываются постепенно — по мере реализации продукции, работ, услуг. Косвенные расходы можно учесть в полном объеме в периоде их осуществления. Ждать реализации не нужно (п. 2 ст. 318 НК РФ).

Что выгоднее для организации

Очевидно, что налогоплательщикам выгоднее признать косвенными как можно большее число расходов. Это позволит быстрее списать соответствующие затраты и уменьшить текущие налоговые обязательства. Однако, как уже отмечалось, разделять расходы по видам нужно обоснованно, с учетом технологии производства. Признать тот или иной вид затрат косвенным допустимо лишь в том случае, если его действительно нельзя отнести к прямым. Если организация нарушит это требование, ей грозят налоговые доначисления (определения Верховного суда РФ от 24.11.17 № 303-КГ17-17016 и от 19.09.18 № 306-КГ18-13685).

Исключение составляют организации, занимающиеся оказанием услуг. Им разрешено полностью списывать в периоде осуществления как косвенные, так и прямые расходы (п. 2 ст. 318 НК РФ). Это означает, что, хотя такие налогоплательщики и должны делить расходы на прямые и косвенные, каких-либо негативных последствий ошибочного отнесения затрат к косвенным у них не возникнет.

СОВЕТ. Указанные организации могут использовать общий принцип, списывая прямые расходы только в том периоде, когда реализованы услуги, в стоимости которых учтены эти расходы. Выбранный вариант признания прямых расходов при оказании услуг желательно закрепить в учетной политике.

В заключение напомним, что правильное деление расходов на прямые и косвенные позволит налогоплательщикам не только избежать претензий со стороны налоговых органов, но и оптимизировать текущие налоговые обязательства.

Как при расчете налога на прибыль учесть расходы на персонал

Расходы на персонал учитываются в прочих расходах или в расходах на оплату труда по налогу на прибыль. Так, в расходы на оплату труда включаются: затраты на питание сотрудников, выходные пособия и пособия по уходу за ребенком до трех лет. В прочих расходах учитываются: компенсация работнику за использование его личного автомобиля, затраты на обучение сотрудников, на медосмотр, оплата больничных сотрудников.

Некоторые расходы признаются частично, а некоторые в полной сумме. Так, затраты на обязательное питание сотрудников учитываются в пределах норм, а расходы на обучение – в полном размере. Дата признания расходов на персонал зависит от метода учета доходов и расходов – кассового или метода начисления.

Как учесть компенсацию за использование личного транспорта при расчете налога на прибыль

Компенсация работнику за использование его личного транспорта – легковых автомобилей и мотоциклов – учитывается в прочих расходах на дату выплаты (перечисления) в пределах норм (пп. 11 п. 1 ст. 264, пп. 4 п. 7 ст. 272, п. 3 ст. 273 НК РФ).

Если вы выплатите такую компенсацию в большем размере, то сумму превышения в расходы по налогу на прибыль не включайте (п. 38 ст. 270 НК РФ).

В эти нормы уже включены расходы, возникающие в процессе эксплуатации транспорта (износ, горюче-смазочные материалы, ремонт и т.п.). Повторную их компенсацию работнику учесть нельзя (Письмо Минфина России от 14.08.2017 N 03-03-06/1/52036).

Такие расходы должны быть обоснованы и документально подтверждены (п. 1 ст. 252 НК РФ). Примером подтверждающих документов могут быть (Письмо Минфина России от 28.06.2012 N 03-03-06/1/326):

  • приказ руководителя организации с указанием размера компенсации;
  • копия свидетельства о регистрации автомобиля, принадлежащего сотруднику;
  • заявление сотрудника.

При использовании личного транспорта сотрудника рекомендуем заключить с ним договор аренды. Тогда вместо компенсации за использование его личного транспорта вы будете выплачивать ему арендную плату. А ее можно включить в прочие расходы по налогу на прибыль в полном объеме (пп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Можно ли учесть в расходах по налогу на прибыль компенсацию за использование иного личного транспорта

Компенсацию за использование иного личного транспорта (к примеру, грузового) можно учесть в расходах по налогу на прибыль, если такой расход экономически обоснован и документально подтвержден (ст. 188 ТК РФ, п. 1 ст. 252, пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Закрепите размер такой компенсации в дополнительном соглашении к трудовому договору с работником и включайте ее в прочие расходы по налогу на прибыль.

Как учесть оплату обучения сотрудников при расчете налога на прибыль

Расходы на обучение, в том числе на профессиональную переподготовку, учитываются в прочих расходах в полной сумме при соблюдении определенных условий на дату, которая зависит от метода учета доходов и расходов в организации (пп. 23 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Если вы применяете кассовый метод, то включите эти затраты в прочие расходы в момент их фактической оплаты (пп. 23 п. 1 ст. 264, п. 3 ст. 273 НК РФ).

При методе начисления учесть расходы на обучение можно (пп. 23 п. 1 ст. 264, пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ):

  • на дату оплаты обучения по договору;
  • дату предъявления организации документов для оплаты обучения;
  • последнее число отчетного или налогового периода.

Если вы оплачиваете обучение авансом, то сразу уменьшить налогооблагаемую базу на них нельзя. Учитывайте такие расходы ежемесячно как при кассовом методе, так и при методе начисления (п. 14 ст. 270 НК РФ, Письмо Минфина России от 16.03.2015 N 03-03-06/13706).

Условия признания расходов на обучение

Расходы на обучение можно учесть в расходах по налогу на прибыль, если одновременно выполняются следующие условия (п. 1 ст. 252, п. 3 ст. 264 НК РФ):

  • обучение работников экономически обоснованно, то есть проводится в интересах организации;
  • договор заключен между организацией и российской образовательной (научной) организацией или иностранной образовательной организацией. Если договор заключил работник, то компенсация стоимости такого обучения не включается в расходы на обучение (Письмо Минфина России от 09.12.2016 N 03-03-РЗ/73562);
  • образовательная (научная) организация имеет право на ведение образовательной деятельности;
  • обучаются работники, с которыми заключен трудовой договор. Также это могут быть иные лица (не работники), но по договору они должны не позднее трех месяцев после обучения заключить трудовой договор с организацией и отработать в ней не менее одного года.

Чтобы учесть расходы на обучение, нужно иметь подтверждающие их документы (п. 1 ст. 252 НК РФ). Поэтому в дополнение к договору на обучение имейте подтверждающие и обосновывающие данные расходы документы, к примеру:

  • приказ руководителя о направлении работника на обучение;
  • документ о прохождении обучения – диплом, сертификат, акт об оказании услуг;
  • учебную программу с количеством часов обучения.

Особые правила действуют для расходов по договорам о сетевой форме реализации образовательных программ. Такие расходы вы можете признать в том году, когда они понесены. Но для этого нужно, чтобы хотя бы один из окончивших обучение по такой образовательной программе заключил с вами в этом году трудовой договор на срок не менее года (п. 3 ст. 264 НК РФ, Письмо Минфина России от 20.06.2018 N 03-03-06/1/42046).

Как учесть питание сотрудников при расчете налога на прибыль

Затраты на питание сотрудников можно учесть в расходах на оплату труда (п. п. 4, 25 ст. 255 НК РФ).

Если работники обеспечиваются питанием по закону и в пределах норм, то учесть такие расходы можно в полной сумме. Если вы выдали (оплатили) питание в размерах выше норм, то сумма превышения в расходы не включается (п. 4 ст. 255, п. 25 ст. 270 НК РФ).

Например, включить в расходы можно стоимость молока, выданного сотрудникам, которые работают во вредных условиях (ч. 1 ст. 222 ТК РФ, п. 4 ст. 255 НК РФ), в пределах норм.

Затраты на питание должны быть обоснованы и документально подтверждены (п. 1 ст. 252 НК РФ).

Можно ли учесть в налоговом учете компенсацию за молоко

Если вы выплачиваете денежную компенсацию взамен выдачи молока или других равноценных пищевых продуктов, то ее также можно учесть в налоговом учете в пределах норм (п. 4 ст. 255, п. 25 ст. 270 НК РФ). Ее размер и порядок индексации нужно закрепить (п. 4 Порядка выплаты денежной компенсации, утвержденного Приказом Минздравсоцразвития России от 16.02.2009 N 45н):

  • в коллективном договоре – при наличии профсоюза или иного представительного органа работников;
  • трудовом договоре с работником – если нет представительного органа работников.

Можно ли учесть расходы на питание работника по инициативе организации

Учесть расходы на питание работника по инициативе организации можно, если одновременно выполняются два условия (п. 25 ст. 255, п. 25 ст. 270 НК РФ, Письмо Минфина России от 09.01.2017 N 03-03-06/1/80065):

  • расходы закреплены в трудовом (коллективном) договоре;
  • есть возможность определить сумму дохода (в виде бесплатного питания) каждого сотрудника.

Дата признания расходов на питание зависит от метода учета доходов и расходов, который вы применяете.

Если это кассовый метод, то включите эти затраты в расходы по налогу на прибыль в момент оплаты питания работнику (пп. 1 п. 3 ст. 273 НК РФ).

При методе начисления учитывайте затраты на питание в прямых или косвенных расходах.

Расходы на питание в прямых расходах списывайте по мере реализации продукции (работ, услуг), в стоимость которых они вошли (п. п. 1, 2 ст. 318 НК РФ).

В косвенных расходах такие затраты можно списывать в полном объеме ежемесячно в момент начисления (п. п. 1, 4 ст. 272, п. 2 ст. 318 НК РФ).

Как учесть расходы на чай, кофе для сотрудников

В налоговом учете расходы на приобретение для сотрудников продуктов питания в виде чая, кофе (сахара и т.д.) не учитывайте. В бухгалтерском учете стоимость таких продуктов может быть учтена в составе расходов по обычным видам деятельности.

Как учесть расходы на чай, кофе для сотрудников в налоговом учете

Расходы на приобретение для работников продуктов питания, например чая, кофе (сахара и т.п.), не включаются в расходы по налогу на прибыль (Письмо Минфина России от 11.06.2015 N 03-07-11/33827).

Заметим, что контролирующие органы не возражают против учета затрат на питание работников в расходах на оплату труда. Но при этом нужно соблюдать два условия (п. 25 ст. 255, п. 25 ст. 270 НК РФ, Письмо Минфина России от 09.01.2017 N 03-03-06/1/80065):

  • расходы закреплены в трудовом (коллективном) договоре;
  • есть возможность определить сумму дохода на каждого сотрудника.

Поэтому если у вас организовано питание сотрудников в виде потребления ими чая, кофе и иных подобных продуктов, то такие затраты можно учесть при расчете налога на прибыль. Но учет таких расходов имеет дополнительные риски и минусы:

  • в трудовых (коллективных) договорах должно быть четко прописано, как организовано питание работников. Но налоговые органы могут попытаться оспорить включение таких расходов в налоговый учет;
  • придется удерживать у работников НДФЛ со стоимости чая, кофе и других продуктов. А учет таких доходов может быть проблематичным.

Как учесть расходы на чай, кофе для сотрудников в бухгалтерском учете

В бухгалтерском учете стоимость чая, кофе и тому подобного для работников может признаваться расходом по обычным видам деятельности, так как эти продукты приобретаются для обеспечения бытовых нужд работников во время выполнения ими трудовых обязанностей.

Стоимость приобретенных продуктов может учитываться на счете 10 “Материалы” и списываться на счета учета затрат на производство (расходов на продажу) на дату их передачи для нужд работников (п. 2 ПБУ 5/01 “Учет материально-производственных запасов”, п. 16 ПБУ 10/99 “Расходы организации”, п. 93 Методических указаний по бухгалтерскому учету МПЗ).

Проводки по оприходованию и списанию продуктов для сотрудников следующие:

Содержание операцийДебетКредитПервичный документ
Приняты к учету продукты по стоимости с учетом НДС (если организация придерживается позиции Минфина России по данному вопросу)10 160 (76)Отгрузочные документы поставщика, Приходный ордер
Стоимость продуктов признана в составе расходов по обычным видам деятельности26 (44 и др.)10Требование-накладная
Признано ПНО (если стоимость продуктов не учитывается в расходах для целей исчисления налога на прибыль)9968Бухгалтерская справка-расчет
1 Как правило, стоимость приобретенных для работников чая, кофе и тому подобного не является существенной информацией, и (или) затраты на формирование информации об имеющихся запасах этих продуктов превосходят ценность (полезность) этой информации. Поэтому организации вправе не учитывать приобретенные чай, кофе и т.п. на счете 10, а сразу списывать их стоимость в расходы (п. 6 ПБУ 1/2008 “Учетная политика организации”).

Как учесть расходы на медицинский осмотр при расчете налога на прибыль

Расходы на проведение обязательных по закону медосмотров сотрудников учитываются в прочих расходах при соблюдении требований п. 1 ст. 252 НК РФ (пп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ, Письма Минфина России от 31.08.2018 N 03-03-06/3/62206, от 10.09.2015 N 03-03-06/52289). Дата учета таких расходов зависит от метода учета доходов и расходов, который применяет организация.

Читайте также:  Какие существуют последствия признания иска ответчиком в 2021 году

Если вы применяете кассовый метод, то включите эти затраты в прочие расходы в момент их фактической оплаты (п. 3 ст. 273 НК РФ).

При методе начисления учесть расходы на медосмотры можно (пп. 7 п. 1 ст. 264, пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ):

  • на дату оплаты медосмотров по договору;
  • дату предъявления организации документов для оплаты медосмотров;
  • последнее число отчетного или налогового периода.

Учесть затраты на такой медосмотр в расходах можно, даже если прошедшее его лицо не было принято на работу (Письмо Минфина от 06.10.2009 N 03-03-06/1/648).

Можно ли учесть расходы на необязательные медосмотры

Если прохождение медосмотра по закону необязательно, то учесть такие расходы организация вправе при условии, что они являются элементом системы оплаты труда и удовлетворяют требованиям п. 1 ст. 252 НК РФ (Письмо Минфина России от 19.11.2015 N 03-03-07/67078).

Как учесть выходное пособие при расчете налога на прибыль

Выходные пособия, выплаченные работнику при увольнении, включаются в расходы на оплату труда при соблюдении определенных условий (п. 9 ст. 255 НК РФ). Дата признания таких расходов зависит от метода учета доходов и расходов в организации.

Если вы применяете кассовый метод, то включите эти пособия в расходы на оплату труда в момент их выплаты (п. 9 ст. 255, пп. 1 п. 3 ст. 273 НК РФ).

При методе начисления учитывайте выходные пособия в прямых или косвенных расходах. Выходные пособия в прямых расходах списывайте по мере реализации продукции (работ, услуг), в стоимость которых вошли эти затраты (п. п. 1, 2 ст. 318 НК РФ).

Выходные пособия в косвенных расходах можно списывать в полном объеме ежемесячно в периоде начисления (п. п. 1, 4 ст. 272, п. 2 ст. 318 НК РФ).

Условия признания расходов на выходные пособия следующие.

  1. Выплата пособия закреплена в Трудовом кодексе РФ или в трудовом договоре (отдельных соглашениях, коллективном договоре, локальном нормативном акте) (абз. 1 ст. 255, п. 9 ст. 255 НК РФ). Это значит, что включать в расходы можно выходное пособие, выплаченное как по закону, так и по иным основаниям, если это предусмотрено трудовым договором (отдельным соглашением, коллективным договором, локальным нормативным актом).
  2. Выплата пособия должна быть экономически обоснованна (п. 1 ст. 252 НК РФ, п. 14 Обзора судебной практики Верховного Суда РФ N 4 (2016), Письма Минфина России от 25.04.2017 N 03-04-06/24848, N 03-04-06/24850, N 03-04-06/24853 (п. 3)).

Это значит, что размер такого пособия должен соответствовать трудовой деятельности работника, к примеру его трудовому стажу, вкладу в работу и тому подобное. Иначе есть риск возникновения споров с налоговыми органами по вопросу экономической оправданности таких расходов.

  1. Выплата пособия должна быть документально подтверждена (п. 1 ст. 252 НК РФ).

Как учесть оплату больничного листа при расчете налога на прибыль

Оплату больничного листа за первые три дня болезни работника включайте в прочие расходы по налогу на прибыль (пп. 48.1 п. 1 ст. 264, п. 1 ст. 272, п. 3 ст. 273 НК РФ):

  • в периоде начисления пособия – при методе начисления;
  • в момент фактической оплаты – при кассовом методе.

С четвертого дня болезни сумму пособия организации возмещает ФСС РФ (пп. 1 ч. 2 ст. 3 Закона 255-ФЗ). Поэтому эту часть пособия нельзя включать в расходы по налогу на прибыль.

Как учесть пособие по уходу за ребенком до трех лет при расчете налога на прибыль

Пособия по уходу за ребенком до трех лет включайте в расходы на оплату труда (ст. 255 НК РФ, Письмо Минфина России от 02.04.2012 N 03-03-07/13). Дата признания таких расходов зависит от метода учета доходов и расходов в организации.

Если вы применяете кассовый метод, то включите эти пособия в расходы на оплату труда в момент их выплаты (пп. 1 п. 3 ст. 273 НК РФ).

При методе начисления учитывайте пособия в прямых или косвенных расходах. Пособия в прямых расходах списывайте по мере реализации продукции (работ, услуг), в стоимость которых вошли эти затраты (п. п. 1, 2 ст. 318 НК РФ).

Пособия в косвенных расходах можно списывать в полном объеме ежемесячно в периоде начисления (п. п. 1, 4 ст. 272, п. 2 ст. 318 НК РФ).

  1. Чем отличается двойное гражданство от второго гражданства

Не нашли ответа на свой вопрос?

Узнайте, как решить именно Вашу проблему

Расходы на питание работников – учет и налогообложение

Варианты организации питания работников

Действующее законодательство обязывает работодателя за свой счет выдавать по установленным нормам продукты (спецпитание) работникам, трудящимся в определенных условиях (ст. 222 ТК РФ):

  • во вредных — молоко или иные равнозначные ему продукты;
  • в особо вредных — лечебно-профилактическое питание.

Однако у работодателя достаточно часто возникает желание организовать регулярное бесплатное или частично компенсируемое питание и для прочих своих работников. Сделать это он может разными способами:

  • открыв собственную столовую;
  • обеспечив процесс питания силами стороннего контрагента: либо в его столовой, либо путем доставки готовых блюд на территорию работодателя;
  • приобретая продукты и давая возможность использовать их работникам;
  • выплачивая работнику деньги для компенсации понесенных им расходов на питание.

Предоставляя работнику возможность бесплатно питаться, работодатель фактически увеличивает выплачиваемый ему доход, который вполне обоснованно можно расценить как оплату труда. Но для того чтобы такой вид оплаты можно было отнести к подобным расходам, их следует внести в общий перечень выплат, образующих систему оплаты труда у работодателя (ст. 129 ТК РФ), закрепив это в одном из следующих внутренних нормативных актов (ст. 135 ТК РФ):

  • положении об оплате труда;
  • коллективном соглашении;
  • трудовом договоре.

Кроме того, поскольку питание представляет собой выплату натурального характера, то в отношении него придется учесть такие моменты (ст. 131 ТК РФ):

  • объем этой выплаты не может составить больше 20% от всей начисленной за месяц зарплаты;
  • работник должен написать заявление на предоставление ему зарплаты в такой форме.

Отнесение расходов на питание к оплате за труд потребует организовать ведение учета величины дохода, получаемого каждым конкретным работником. Для большинства способов обеспечения питанием это сделать вполне реально, снабдив работников соответствующими талонами, карточками или отмечая выдачу по спискам. Но есть некоторые отдельные ситуации, когда определить доход конкретного работника невозможно. Например, когда доступ к продуктам организуется в общем доступе без ограничений (расходы на чай-кофе, конфеты-печенье или питание происходит по типу шведского стола).

Можно ли удерживать из зарплаты сотрудников расходы на питание? Ответ на этот вопрос есть в КонсультантПлюс. Получите пробный доступ к системе и бесплатно изучите экспертное мнение.

Способы бухучета расходов на питание

Возникновение в бухучете информации о стоимости затрат на питание будет зависеть от выбранного способа организации питания.

Наличие своей столовой потребует выделения ее в обслуживающее производство, на котором будут формироваться затраты по этому производству: Дт 29 Кт 02 (10, 25, 60, 69, 70).

Если услуги по предоставлению питания оказывает сторонний контрагент или работодатель приобретает продукты, в дальнейшем передаваемые работникам, то возникнет проводка по учету стоимости обедов (продуктов), полученных от поставщика: Дт 10 (41) Кт 60.

Аналогичной будет проводка по оприходованию расходов, уже осуществленных работником на свое питание (если они являются частью оплаты труда): Дт 10 (41) Кт 70.

Выдача питания независимо от того, к какой категории оно относится (спецпитание либо иное льготное или бесплатное питание), будет осуществляться через счет учета расчетов с персоналом. При этом придется на сумму стоимости полученного питания в отношении каждого работника при начислении зарплаты персонально сделать проводку: Дт 70 Кт 10 (29, 41).

Расходы, по которым не организован персональный учет, даже в случае присутствия этих расходов в системе оплаты труда на расчеты с персоналом отнести невозможно, поэтому проводка по ним будет такой: Дт 91 Кт 10 (29, 41).

Учет выданного в качестве оплаты труда питания в расходах работодателя произойдет с отнесением его сумм:

  • на счета учета затрат, если эти расходы:
    • обязательны для работодателя по положениям действующего законодательства (спецпитание) и осуществлены в пределах установленных норм;
    • предусмотрены внутренним нормативным документом о системе оплаты труда;
  • на счет учета прочих расходов в части расходов:
    • превышающих нормы выдачи спецпитания;
    • не предусмотренных действующей системой оплаты труда.

Подробнее о спецпитании и его учете читайте в материале «Ст. 222 ТК РФ: вопросы и ответы».

Затраты на питание, обязательные для работодателя по законодательству или в силу включения их в систему оплаты труда, при распределении данных по питанию персонально по работникам войдут в состав расходов по оплате труда: Дт 20 (23, 25, 26, 29, 44) Кт 70.

Питание, не соответствующее критериям расходов на оплату труда или обязательного к выдаче, отразится проводкой: Дт 91 Кт 70.

Затраты на питание и расходы, учитываемые при налогообложении

При определении базы по прибыли затраты на питание работников будут учитываться только в том случае, если обязательность их оплаты предусмотрена ТК РФ (спецпитание) или внутренним нормативным документом о системе оплаты труда (пп. 4, 25 ст. 255 НК РФ, письма Минфина России от 23.07.2018 № 03-03-07/51494, от 09.01.2017 № 03-03-06/1/80065). То есть расходы на питание, отнесенные работодателем в бухучете на счета учета затрат, будут уменьшать базу по прибыли.

А вот расходы, связанные с питанием, которые в бухучете отражаются как прочие (на счете 91), при определении базы по прибыли учесть нельзя. Поэтому по ним между налоговым и бухгалтерским учетами возникнут разницы постоянного характера. Соответствующий этим разницам налог будет отражен проводкой: Дт 99 Кт 68.

С примером расчета и отражения в учете постоянных налоговых разниц можно ознакомиться здесь.

Однако следует отметить, что в отношении расходов на питание, которые предусмотрены внутренним нормативным документом, но не делятся по сотрудникам, существуют 2 противоположных мнения:

  • при определении базы по прибыли их учитывать нельзя (письмо Минфина России 04.03.2008 № 03-03-06/1/133);
  • невозможность персонификации расходов по сотрудникам не препятствует учету их в базе по прибыли (постановление ФАС Московского округа от 06.04.2012 № А40-65744/11-90-285).

Также имеются 2 разных точки зрения на отнесение в расходы по прибыли затрат на питание, осуществленных работником в командировке:

  • они не входят в состав расходов, связанных с командировкой (письма Минфина России от 09.10.2015 № 03-03-06/57885 и от 20.05.2015 № 03-03-06/2/28976);
  • работодатель вправе самостоятельно во внутреннем нормативном акте определить перечень расходов, оплачиваемых в связи с командировкой (письмо УФНС по Москве от 08.10.2015 № 16-15/105572).

Расчетным путем налоговый орган не может извлечь стоимость питания из суммы, указанной в документе, приложенном к авансовому отчету о командировке, если в сумму этого документа стоимость питания включена, но отдельно в нем не выделена (постановление ФАС Северо-Западного округа от 14.03.2008 № А56-17471/2007).

Для работодателей, применяющих УСН, принцип учета расходов при объекте «доходы минус расходы» будет таким же, как и для налога на прибыль. В УСН-расходах, уменьшающих базу по УСН-налогу, можно учесть питание, имеющее статус обязательного или приравненного к расходам на оплату труда (подп. 6 п. 1, п. 2 ст. 346.16 НК РФ).

Питание работников и НДС

Питание, получаемое работником в силу законодательства или как оплату за труд, а также компенсации на питание НДС облагать не надо, поскольку считать такую оплату реализацией нельзя (письма Минфина России от 23.10.2017 № 03-15-06/69405, от 02.09.2010 № 03-07-11/376, п. 12 постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 № 33, постановление Арбитражного суда Северо-Западного округа от 02.03.2016 № Ф07-2270/2016 по делу № А42-8726/2014). Но при отсутствии факта реализации нельзя и учесть в вычетах суммы входного налога по питанию, полученному от поставщика, если он работает с этим налогом. Зато их можно включить в стоимость приобретенных обедов или продуктов (подп. 1 п. 2 ст. 170 НК РФ).

Если же питание нельзя отнести к расходам, обязательным для работодателя по законодательству или включенным в систему оплаты за труд, то его передача работнику считается реализацией, осуществленной безвозмездно (п. 1 ст. 39 НК РФ). На рыночную стоимость этого питания придется начислять НДС (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ), относя его на тот же счет бухучета, на который списаны расходы по такому питанию: Дт 91 Кт 68.

При этом связанный с питанием НДС, полученный от поставщика, можно взять к вычету: Дт 68 Кт 19.

Аналогичная ситуация в отношении обязательности начисления НДС на стоимость питания и возможности принятия входного налога по нему к вычету возникает, если работником возмещаются работодателю суммы, потраченные на приобретение питания для этого работника (письмо Минфина России от 16.10.2014 № 03-07-15/52270).

В то же время, если невозможно конкретизировать круг лиц, получающих питание, то объекта, облагаемого НДС, не возникнет (письма Минфина России от 12.05.2010 № 03-03-06/1/327 и от 13.12.2012 № 03-07-07/133).

НДФЛ и страховые взносы по питанию

На спецпитание, получаемое работником в объемах, не превышающих установленных норм, не начисляют ни НДФЛ (п. 1 ст. 217 НК РФ), ни страховые взносы (подп. 2 п. 1 ст. 422 НК РФ, подп. 2 п. 1 ст. 20.2 закона «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев…» от 24.07.1998 № 125-ФЗ).

От уплаты НДФЛ освобождается также:

  • положенное работникам по законодательству натуральное довольствие (п. 3 ст. 217 НК РФ, постановление Арбитражного суда Северо-Западного округа от 22.04.2016 № Ф07-1186/2016 от 22.04.2016 № Ф07-1186/2016);
  • питание, выдаваемое спортсменам, спортивным судьям и работникам организаций физкультурно-спортивного характера (п. 3 ст. 217 НК РФ);
  • питание, предназначенное работникам, привлеченным для выполнения полевых работ сезонного характера (п. 44 ст. 217 НК РФ).

Освобождаемым от начисления страховых взносов является положенное работникам по законодательству натуральное довольствие и питание, выдаваемое спортсменам, спортивным судьям и работникам организаций физкультурно-спортивного характера (подп. 2 п. 1 ст. 422 НК РФ, подп. 2 п. 1 ст. 20.2 закона № 125-ФЗ). От платежей по страховым взносам (кроме «несчастных») освобождено также питание, выдаваемое военнослужащим (подп. 14 п. 1 ст.422 НК РФ).

Стоимость прочего питания, получаемого работником как оплата за труд по существующей системе оплаты труда, расценивается как часть зарплаты и поэтому попадает под НДФЛ (п. 1 ст. 210 НК РФ) и страховые взносы в обычном порядке (п. 1 ст. 420 НК РФ, п. 1 ст. 20.1 закона № 125-ФЗ). По этой же причине данные начисления делают на стоимость спецпитания, выданного работнику сверх установленных норм, и питания, которое нельзя отнести к предусмотренному действующей системой оплаты труда.

Об альтернативной точке зрения по вопросу обложения взносами питания см. в материале «С компенсаций на питание можно не платить взносы».

Стоимость питания, указание на получение которого работником присутствует в документах, привезенных им из командировки, не выделенное в этих документах отдельной строкой, под страховые взносы не попадает (письма Минздравсоцразвития РФ от 05.08.2010 № 2519-19, ФСС РФ от 17.11.2011№ 14-03-11/08-13985).

Питание представляет собой доход, выплачиваемый в натуральной форме. Поэтому за базу, от которой начисляют НДФЛ и страховые взносы по нему, принимают рыночную стоимость этого питания на день его выдачи с включением в эту стоимость НДС (п. 1 ст. 211, п. 7 ст. 421 НК РФ, п. 3 ст. 20.1 закона № 125-ФЗ).

Однако если конкретизировать круг лиц, получивших доход в виде питания, оказывается невозможным, то ни НДФЛ, ни страховые взносы не начисляются (письма Минфина России от 07.09.2015 № 03-04-06/51326, от 21.03.2016 № 03-04-05/15542, от 03.08.2018 № 03-04-06/55047). При этом работодатель должен принять все доступные меры для ведения такого учета. В противном случае допустимым может оказаться определение расчетным путем дохода, приходящегося на каждого из работников персонально, по общей сумме, потраченной на питание, и сведениям о присутствии работников на работе (письма Минфина России от 18.04.2012 № 03-04-06/6-117, от 06.05.2016 № 03-04-05/26361, от 17.05.2018 № 03-04-06/33350, постановление ФАС Поволжского округа от 22.06.2009 № А55-14976/2008).

Удержание НДФЛ будет отражено проводкой: Дт 70 Кт 68.

Рассчитанные страховые взносы вне зависимости от источника выплаты дохода относят на затраты в бухучете и учитывают в расходах, принимаемых в уменьшение базы по прибыли (письмо Минфина РФ от 15.07.2013 № 03-03-06/1/27562): Дт 20 (23, 25, 26, 29, 44) Кт 69.

Проверьте правильно ли вы отразили в бухгалтерском и налоговом учете расходы на бесплатное питание сотрудников с помощью советов от КонсультантПлюс. Если у вас еще нет доступа, получите пробный онлайн-доступ бесплатно.

Итоги

Предоставление питания работникам за счет работодателя может иметь несколько вариантов. Для того чтобы расходы по питанию, не являющиеся обязательными для работодателя по законодательству, можно было учесть в базе по прибыли, питание следует приравнять к расходам на оплату труда, оформив для этого необходимые внутренние документы. В качестве расходов, связанных с оплатой труда, питание будет облагаться НДФЛ и страховыми взносами. Начисление на сумму питания НДС следует делать только в том случае, если питание не соответствует критериям зарплаты и не относится к обязательному для выдачи.

Читайте также:  Как вернуть деньги за госпошлину в ГИБДД? (подробная инструкция, включая образец заявления)

Расходы на заработную плату при расчете налога на прибыль

Порядок учета затрат на заработную плату, отпускные, премии при расчете налога на прибыль определяется тем, какой метод учета доходов и расходов использует компания – метод начисления или кассовый.

Расходы на оплату труда

При кассовом методе зарплатные расходы учитываются при выплате сотруднику заработной платы (пп. 1 п. 3 ст. 273 НК РФ):

  • в момент списания средств со счета компании;
  • при выплате денег из кассы;
  • при передаче продукции в качестве выплаты зарплаты в натуральной форме.

Если применяется метод начисления, то учет затрат на оплату труда зависит от того, к косвенным или прямым расходам они относятся (п. 4 ст. 272 НК РФ).

Прямые – затраты на выплаты зарплаты производственному персоналу – можно списать только после реализации товаров, работ или услуг, в стоимость которых они вошли. Перечень прямых расходов должен быть закреплен в учетной политике организации.

Косвенные – оплата работы административных и других работников, которые непосредственно не принимают участия в производстве, – учитывают в полном объеме в периоде начисления независимо от реализации продукции.

Если организация оказывает услуги или ведет торговлю, то все издержки на оплату труда может списывать в текущем периоде (п. 2 ст. 318, ст. 320 НК РФ).

Расходы на страхование сотрудников (например, ДМС) при методе начисления необходимо списывать равномерно на протяжении всего срока действия страхового договора (п. 6 ст. 272 НК РФ).

В ситуации оплаты труда работника по сдельной системе, перечисленные суммы можно учесть при расчете налога на прибыль, если условие о сдельной оплате закреплено в трудовом договоре (абз. 5 ч. 2 ст. 57 ТК РФ).

Затраты на заработную плату совместителям, как внутренним, так и внешним, при расчете налога на прибыль учитываются только в пределах должностного оклада совмещаемой штатной единицы (Письмо Минфина от 01.02.2007 N 03-03-06/1/50).

Подробная информация о порядке учета расходов по коронавирусу в видео-лекции Климовой М. А. «Коронавирус: как учесть дополнительные расходы» в КонсультантПлюс.

Заполните форму внизу страницы ↓ и получите бесплатную демонстрацию.

Отпускные при расчете налога на прибыль

Если в компании установлен кассовый метод, отпускные включаются в расходы в момент их выплаты сотруднику.

При методе начисления учесть отпускные можно двумя способами:

  • включить в расходы (прямые или косвенные) по мере начисления, как и другие затраты на оплату труда;
  • сформировать резерв предстоящих расходов на оплату отпусков согласно ст. 324.1 НК РФ. При этом затраты в виде отчислений в резерв будут признаваться равномерно в течение года, а суммы отпускных будут списываться со счета резерва.

Создание резерва не обязательно, это право компании. Чтобы использовать этот способ признания издержек на отпускные, формирование резервного фонда должно быть предусмотрено в учетной политике.

Ряд выплат, которые по закону нужно перечислять сотруднику, идущему в отпуск, не могут учитываться в составе расходов. В их числе, например, оплата дополнительного отпуска для санаторно-курортного лечения производственной травмы или профзаболевания.

Затраты на переходящий отпуск, охватывающий несколько отчетных периодов, учитываются в общем порядке. Но если в организации установлен метод начисления и нет резерва на оплату отпусков, то сумма отпускных разделяется и учитывается в расходах каждого периода, на которые выпадает отпуск, пропорционально количеству отпускных дней.

Компенсация за неиспользованный отдых при расчете налога на прибыль списывается в том же порядке, что и другие расходы на оплату труда. Если организация формирует резерв для отпусков, списать из него компенсацию нельзя, так как отпускные и компенсация являются разными видами затрат.

Премии при расчете налога на прибыль

Премии, выплаченные работникам, учитываются при расчете налога на прибыль так же, как и другие расходы на оплату труда.

При методе начисления можно создать резерв предстоящих издержек для выплаты годовых премий по аналогии с резервом отпускных. В таком случае отчисления на годовые премии учитываются равномерно в течение года.

Нельзя учесть в качестве затрат при расчете налога на прибыль денежные вознаграждения, оформленные приказом, но не предусмотренные трудовым договором (п. 21 ст. 270 НК РФ).

Единовременные премии за выслугу лет и надбавки за стаж работы по специальности можно учесть в расходах на оплату труда, если они установлены законодательством (п. 10 ст. 255 НК РФ) или зафиксированы в трудовом договоре и локальных нормативных актах. Если такие вознаграждения выплачиваются ежемесячно как надбавки к окладу, их можно учесть согласно п. 25 ст. 255 НК РФ, если они экономически обоснованы и имеют документальное подтверждение. Порядок начисления и выплаты надбавок нужно закрепить в коллективном и трудовых договорах.

Бесплатный сборник по коронавирусу

Как учесть расходы по коронавирусу – в бесплатном сборнике «Коронавирусные» разъяснения». А также: оплата нерабочих дней, сроки сдачи отчетности и уплаты налогов, разъяснения по льготам, образцы кадровых форм, готовые решения и многое другое.

Как рассчитать налог на прибыль в 2021 году

Налог на прибыль — это прямой взнос, размер которого устанавливается в зависимости от результатов деятельности организации.

Что это за налог и какие суммы им облагаются?

Налог, уплата которого регулируется главой 25 НК РФ, юридические лица платят с доходов, уменьшенных на величину расходов. Фирмы обязаны платить процент со своей прибыли в бюджет, если только они не применяют специальные режимы (УСН, ЕНВД, ЕСХН) или не ведут игорный бизнес. Специальное налогообложение освобождает юридических лиц от уплаты этого налога. Разберем пример, как рассчитать налог на прибыль для ООО, которые применяют общий налоговый режим.

Кто платит в 2021 году

Плательщиками налога являются:

  • российские юрлица на общей системе налогообложения;
  • иностранные компании, которые работают в РФ или через российское представительство.
  • ИП и организации на спецрежимах.

Каковы ставки в 2021 году

Общая ставка налога на прибыль на 2021 год равна 20% от прибыли. Из них в 2016 году 2% получал федеральный бюджет, 18% — региональный. Но 28.12.2016 вступил в силу приказ ФНС №ММВ-7-3/572@ от 19.10.2016, который ввел новую форму декларации и изменил порядок распределения процентов между бюджетами. В 2021 году 3% пойдет в федеральную казну, 17% — в региональную.

На местном уровне власти вправе понизить налоговую ставку, но только в той части, которая пойдет в местный бюджет: 3% прибавляются сверху. В локальных нормативах указано, какой показатель используется для начисления налога на прибыль в регионе, — не ниже 13,5%. Вместе с выплатами, идущими в федеральный бюджет, теперь нижний порог равен 16,5% (13,5 + 3) — он увеличился по сравнению с 2016 годом.

В Москве по ставке 13,5% платят отдельные категории налогоплательщиков, которые:

  • используют труд инвалидов;
  • производят автомобили;
  • работают в особой экономической зоне;
  • являются резидентами технополисов и индустриальных парков.

В Санкт-Петербурге 13,5% с прибыли платят только резиденты особой экономической зоны, которые ведут деятельность на ее территории.

В большинстве регионов ставка понижена хотя бы для некоторых видов деятельности.

Кроме основной, существуют специальные ставки. Налог с прибыли по таким ставкам полностью направляется в федеральный бюджет.

Они используются при наличии определенного статуса или для особых видов дохода:

  • 20% платят иностранные фирмы без российского представительства, добытчики углеводородного сырья и контролируемые иностранные компании;
  • 10% — зарубежные фирмы без представительства в РФ с доходов от сдачи в аренду транспорта и при международных перевозках;
  • 13% — местные организации с дивидендов зарубежных и российских фирм и с дивидендов от акций по депозитарным распискам;
  • 15% — зарубежные организации с дивидендов российских фирм; все владельцы с доходов по государственным и муниципальным ценным бумагам (ЦБ);
  • 9% — с процентов по муниципальным ЦБ и другим доходам из пп. 2 п. 4 ст. 284 НК РФ ;
  • 0% — ставка для учреждений медицины и образования, резидентов особых экономических зон (ЭЗ), участников региональных инвестиционных проектов, свободной ЭЗ в Крыму и Севастополе, резидентов территории опережающего социально-экономического развития.

Инструкция расчета налога на прибыль

Актуальная пошаговая инструкция, как посчитать налог на прибыль в 2021 году:

Посмотрим расчет налога на прибыль организаций по формуле с таблицами, основанный на этих данных:

Доходы4 500 000 рублей
Расходы2 700 000 рублей
Прибыль1 800 000 рублей

Взнос уплачивается с суммы 1 800 000. Смотрите далее, как найти налог на прибыль, на примере.

Если региональная ставка в вашей местности основная и равна 18%, то по итогам года вы заплатите следующие суммы.

В местный бюджет:

В федеральный бюджет:

Если в регионе применяется пониженная ставка 13,5%, то расчет следующий.

В местный бюджет:

На примере видно, что сумма поступления в федеральный бюджет не меняется — 3% дохода попадают туда.

Авансовые платежи

Налог на прибыль уплачивается авансовыми платежами каждый месяц или квартал, а затем по итогам года. Перечислять авансы поквартально в 2020 году разрешено тем компаниям, чьи доходы от реализации не превысят 15 млн рублей в квартал на протяжении предыдущих 4 кварталов. Остальные юрлица платят авансы ежемесячно. Как рассчитать авансы по налогу на прибыль, мы рассказали в отдельной статье. Квартальные авансы рассчитывают из фактического дохода, а ежемесячные — из предполагаемого (на основании данных за предыдущий квартал).

Расходы и доходы

Что относится к доходам

Доход — ваша выручка от основной деятельности (продаж, оказания услуг или выполнения работ) и от дополнительных источников (банковские проценты, сдача в аренду имущества). Когда производится расчет налоговой базы по налогу на прибыль, доход учитывается без НДС и акцизов, подтверждается счетами, платежными поручениями, записями в книге доходов и расходов, документами учета.

Что относится к расходам

Расходы — подтвержденные и обоснованные траты компании. Они бывают связаны с производственной деятельностью, например:

  • зарплата сотрудников;
  • стоимость сырья и оборудования;
  • амортизация.

Но бывают и не связаны с производством:

  • судебные издержки;
  • разница в курсе валют;
  • проценты по кредитам.

Какие расходы вычитаются из доходов

Бухгалтеры внимательно относятся к бумагам, которые подтверждают расходы по налогу на прибыль, поскольку уменьшить доход на затраты разрешено только при соблюдении следующих условий:

  • необходимо обосновать траты — доказать экономическую целесообразность;
  • оформить первичные документы (книгу учета доходов и расходов, налоговую документацию).

Существует перечень затрат, которые при уменьшении базы учитывать нельзя.

Вычитаются из величины дохода:

  • коммерческие, транспортные, производственные издержки (сырье, зарплата, амортизация, аренда, услуги сторонних юристов, представительские расходы);
  • проценты по долгам;
  • траты на рекламу (с ограничением — списываются только в размере 1% выручки от продаж);
  • траты на страхование;
  • траты на исследования (для усовершенствования продукции);
  • траты на учебу и подготовку персонала;
  • траты на покупку баз данных и компьютерных программ.

Какие расходы нельзя вычесть

Список затрат, которые не уменьшают доход, приведен в статье 270 НК РФ :

  • вознаграждения членов совета директоров;
  • взносы в уставный капитал;
  • отчисления в резерв ценных бумаг;
  • платежи за превышение уровня выбросов в окружающую среду;
  • убытки, связанные с хозяйственной деятельностью в коммунально-жилищной и социально-культурной сферах;
  • пени и штрафы;
  • деньги и имущество, переданные в расчет по кредитам и займам;
  • плата за услуги нотариусов свыше тарифа;
  • предоплата за товар или услугу;
  • погашение кредитов на жилье сотрудников;
  • добровольные членские взносы в общественные фонды;
  • суммы переоценки ЦБ при отрицательной разнице;
  • стоимость имущества, которое отдано безвозмездно, расходы на передачу;
  • оплата проезда сотрудников на работу и домой, если она не предусмотрена производственными особенностями и договором;
  • пенсионные надбавки;
  • путевки на лечение и отдых сотрудников;
  • оплата отпусков, которые не предусмотрены законом, но указаны в договоре с работником;
  • оплата спортивных и культурных мероприятий;
  • платы за товары личного потребления, покупаемые для работников;
  • стоимость подписки на газеты, журналы и прочую литературу, не относящуюся к производству;
  • оплата питания работников, если это не предусмотрено законом или коллективным договором.

Момент признания доходов и расходов

Момент признания — период, в котором отражается доход или затрата в учете по налогу на прибыль. Таких моментов два, они зависят от способа признания доходов и расходов:

  • кассовый метод;
  • метод начисления.

Компания выбирает один из методов и до 31 декабря (не дожидаясь начала следующего налогового периода) сообщает территориальному органу ФНС о своем выборе.

Фирмы при применении методов принимают к учету суммы в разное время. Разберемся в нюансах.

Кассовый метод предполагает, что:

  • доходы учитывают в момент поступления в кассу или на расчетный счет фирмы, не раньше;
  • расходы учитывают в момент списания со счета или оплаты из кассы, не раньше;
  • при уплате налога суммы учитываются по датам поступления или списания.
  • доходы учитывают в момент возникновения (по договорам или платежным поручениям), а не при непосредственной оплате;
  • расходы учитывают в момент возникновения, а не при списании средств со счетов;
  • при уплате налога суммы учитываются по задокументированным датам, даже если оплата по факту произошла позже.

ООО «Колибри» выставили счет на оплату аренды офиса в марте, но оплата произошла только в июне. При кассовом методе бухгалтер ООО «Колибри» отражает расходы на аренду офиса в июне — по факту перевода денег. В налоговом учете этот расход списывается во втором квартале. При методе начисления бухгалтер ООО «Колибри» учитывает расход на аренду в марте, тогда, когда фирма должна была ее оплатить. В налоговом учете этот расход отражается в первом квартале.

Метод начисления вправе использовать все предприятия, а вот применение кассового метода ограничено:

  • использовать его запрещено банкам;
  • фирмы признают доходы и расходы по факту, только если выручка не превышает 1 млн рублей за каждый из последних четырех кварталов;
  • если при применении метода лимит превышен, то фирма обязана перейти к методу начисления с начала текущего года.

Какова налоговая база, если фирма понесла убыток?

Прибыль организации по правилам налогового учета не отрицательная величина. Даже если по итогам года образовался убыток, налоговая база признается равной нулю. Налог в этом случае тоже нулевой. Документы налогового учета должны подтверждать правильность расчета налоговой базы. Декларацию подавать обязательно, даже если сумма равна нулю.

Расчет

Основная формула налога на прибыль организаций такова:

  • НП — налог на прибыль;
  • С — ставка;
  • Б — база для расчета.

ООО «Колибри» производит и продает мягкие игрушки. Выясним размер налога, который фирма заплатит за 2021 г., если:

  • ООО получило кредит в банке на 500 000 рублей;
  • продало игрушки на 1 200 000 рублей с учетом НДС;
  • использовало сырье для производства на 350 000 рублей;
  • выплатило зарплату рабочим в сумме 250 000 рублей;
  • страховые взносы составили 40 000 рублей;
  • провело амортизацию на сумму 30 000 рублей;
  • заплатило проценты по кредиту в размере 25 000 рублей;
  • хочет учесть прошлогодний убыток в размере 120 000 рублей.

Расходы ООО «Колибри» в 2021 году:

Так как доход рассчитывается без учета НДС, то он составит 1 000 000 рублей при ставке НДС 20%. А 200 000 рублей — сумма НДС, которую ООО перечислит государству. Суммы по кредитам взносами не облагаются, они просто не включаются в налоговую базу по пп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ . 500 000 рублей кредита не считаются доходом.

Тогда прибыль ООО «Колибри» в 2021 году:

Это доход минус расходы и минус убыток прошлого года.

Расчет по формуле:

Из которых идут в бюджет РФ:

Идут в бюджет региона:

Пример ООО «Колибри» используем далее, чтобы показать расчеты на онлайн-калькуляторе.

Автоматически рассчитать суммы налогов позволяет удобное приложение 1С:БизнесСтарт, вам не надо следить за изменением ставок, сервис обновляется автоматически, с учетом последних изменений законодательства. Программа предупредит о сроках сдачи отчетности и уплаты налогов, подскажет, что и как сделать.

Зачем нужен калькулятор

Начинающему бизнесмену калькулятор поможет решить, какую схему налогообложения выгоднее использовать. Онлайн-калькулятор избавит бухгалтеров и руководителей от трудностей при подсчете суммы к уплате. Внесите данные в строки и получите результат на экране.

Как использовать онлайн-калькулятор

Для упрощения расчетов вы можете воспользоваться калькулятором, размещенным на сайте ppt.ru.

Сначала выберите размер налога на прибыль (в процентах).

В поле «Доходы» впишите сумму, заработанную за год.

В поле «Расходы» впишите сумму всех затрат вместе с НДС.

  • общую сумму прибыли без НДС;
  • общую сумму убытка без НДС;
  • НДС к уплате;
  • размер налога;
  • прибыль, оставшуюся на развитие бизнеса.

  • Статья 284 НК РФ. Налоговые ставки
  • Статья 270 НК РФ. Расходы, не учитываемые в целях налогообложения
  • Статья 251 НК РФ. Доходы, не учитываемые при определении налоговой базы

В 1998 году закончила КГАУ, экономический факультет по специальности бухгалтер. В 2006 году ТНУ, юридический факультет по специальности гражданское и предпринимательское право. Опыт работы бухгалтером с 1998 по 2007 год. Пишу статьи с 2012 года

Расходы для определения налога на прибыль: классификация, как и зачем делить их на прямые и косвенные, что относится к внереализационным, какие расходы нельзя учесть

Всем здравствуйте! Сегодня продолжаем тему налога на прибыль: о доходах для расчета этого налога мы писали, а в этой статье рассмотрим расходы. Какие они бывают? Как их классифицирует НК РФ? В каких статьях его найти списки расходов по каждой группе? О каких особенностях учета расходов следует помнить?

Содержание

  • Общие требования к расходам
  • Виды расходов
  • Расходы на производство и реализацию
  • Внереализационные расходы
  • Расходы, не учитываемые для расчета налога
  • Разделение расходов на прямые и косвенные

Общие требования к расходам

Расходы уменьшают налоговую базу налога на прибыль, соответственно, чем больше расходов мы можем принять к учету, тем меньше получится сумму налога к уплате. Отсюда следует логичный вывод, что налоговики при проверках в первую очередь будут проверять именно расходы: и если какая-то их часть будет не соответствовать предъявляемым требованиям, такие расходы исключат из расчета, а налог пересчитают в сторону увеличения.

Что это за требования?

Мы о них уже не раз говорили:

  • Экономическая обоснованность;
  • Наличие подтверждающей документации;
  • Они должны быть связаны с получением дохода.

Все три пункта довольно понятны, пока дело не доходит до практики. У небольших компаний проблем с признанием расходов немного, чаще всего они заключаются в отсутствии подтверждающей документации или в неправильности ее оформления. А вот у организации крупного бизнеса вопросов по признанию расходов возникает очень много. Ситуации могут быть самые разные, здесь, опять же, в помощь – официальные разъяснения профильных государственных учреждений и хороший бухгалтер.

Важно! В НК РФ под обоснованными расходами понимается денежное выражение экономически оправданных затрат. Другого определения нет, списка, что можно отнести к обоснованным расходам, а что нельзя – тоже нет. Перечень обоснованных расходов во многом определяется особенностями бизнеса и внутренней организацией работы компании, поэтому есть смысл в учетной политике для налогообложения самостоятельно установить критерии, по которым вы определяете обоснованность той или иной расходной операции.

Важно! Списка документов, подтверждающих расходы, тоже нет. Все зависит от конкретной операции. Это могут быть акты приема-передачи по выполненным работам, товарные накладные, договора с контрагентами, платежные документы и прочее.

Все эти документы должны отвечать требованиям законодательных актов РФ. Если, например, для кассового чека установлены обязательные реквизиты, то все они должны быть на кассовом чеке. Если хотя бы одного из них нет, то налоговики вправе посчитать документ не надлежаще оформленным и убрать этот расход.

Поэтому все используемы вами бланки первички, в том числе те, которые вы разрабатывали сами, должны быть также утверждены в составе учетной политики.

Признаются расходы для данного налога так же, как и доходы, одним из методов: кассовым или методом начисления.

По некоторым расходам установлены нормативы, то есть они принимаются для налога не полностью, а только в какой-то части. Это актуально для представительских, командировочных, рекламных расходов, а также расходов на создание некоторых резервов. Суммы таких расходов, идущие сверх нормативов, учитываются уже за счет прибыли после того, как по ней рассчитали налог.

Виды расходов

Расходы для налога на прибыль делятся на три вида:

  1. Расходы на производство и реализацию;
  2. Внереализационные расходы;
  3. Расходы, не включаемые в налоговую базу.

Здесь, так же как и с доходами: первые два вида расходов непосредственно влияют на величина налога, расходы третьего вида никаким образом и ни при каких обстоятельствах в расчете налога не участвуют.

Какие расходы к какому виду относятся? Рассказываем по порядку.

Расходы на производство и реализацию

Эти расходы относятся к основной деятельности и имеют свою классификацию. Этот вид расходов подразделяется на 4 группы:

  • Материальные расходы;
  • Расходы по оплате труда;
  • Амортизация;
  • Прочие расходы.

Каждая группа расходов имеет свой перечень и особенности.

Материальные расходы – это покупка сырья, материалов, инструментов и прочих комплектующих, которые необходимы непосредственно для самого процесса производства. Их список есть в ст. 254 НК РФ.

Приведем основные его пункты:

  • Затраты на сырье / материалы, необходимые для производства, а также для упаковки и подготовки продукции к реализации;
  • Затраты на инструменты, инвентарь, оборудование, спецодежду, СИЗ и другое имущество, которое не является амортизируемым;
  • Затраты на покупку комплектующих, полуфабрикатов;
  • Затраты на топливо, энергию, воду;
  • Затраты на приобретение услуг (или работ) производственного характера (могут выполняться как сторонними юрлицами или ИП, так и собственными структурными подразделениями);
  • Недостачи и потери от порчи в процессе хранения (а также транспортировки) МПЗ в границах норм естественной убыли;
  • Технологические потери, произошедшие в процессе производства / транспортировки (если к продукции применимо понятие «технологические потери»).

Расходы, связанные с оплатой труда – это далеко не только заработная плата по работникам. К этой группе расходов относится обширный список затрат – посмотреть его целиком можно в ст. 255 НК РФ.

Назовем основные:

  • Заработная плата, начисленная в соответствии со ставками / окладами / сдельными расценками и т.п.;
  • Выплаты, носящие стимулирующий характера – сюда относятся премии, надбавки, бонусы;
  • Выплаты компенсирующего характера – здесь можно в качестве примера назвать надбавки за работу в ночное время, за выход в праздники, за совмещение профессий и т.д.;
  • Отпускные и денежные компенсации в случае неиспользованного отпуска;
  • Единоразовые выплаты за выслугу лет;
  • Надбавки, полагающиеся за стаж работы на территориях Крайнего Севера, а также выплаты по региональным коэффициентам в связи с работой в сложных климатических условиях;
  • Страховые взносы по договорам обязательного страхования;
  • Другие расходы в пользу работника согласно положениям трудового / коллективного договора.

Амортизационные отчисления – касаются тех, у кого есть амортизируемое имущество. Начисляется она линейным методом (по каждому объекту) или нелинейным методом (по каждой амортизационной группе). В результате стоимость основных средств постепенно списывается на затраты.

Прочие расходы – к этой оставшейся группе относятся все остальные расходы на производство и реализацию, которые не вошли в первые три группы. Любой компании для нормального ведения деятельности нужен офис (который часто арендуется), нужна телефонная связь и интернет, нужна канцтовары – все это и есть прочие расходы.

Перечень прочих расходов можно найти в ст. 264 НК РФ, основными из них являются:

  • Налоги / сборы / таможенные платежи;
  • Расходы на сертификацию продукции;
  • Комиссионные сборы за услуги, оказанные юрлицу другими организациями;
  • Расходы по набору работников;
  • Арендная плата и лизинговые платежи;
  • Затраты на содержание служебного транспорта;
  • Расходы на командировки;
  • Расходы на различные консультационные / юридические / аудиторские / информационные услуги;
  • Расходы на публикацию отчетности и представление форм статистического наблюдения в соответствующие органы;
  • Представительские расходы;
  • Покупка канцелярских товаров;
  • Оплата почтовых / телефонных и прочих подобных услуг;
  • Приобретение программ для ЭВМ;
  • Другие прочие расходы.

Важно! Вы сами видите, что список прочих расходов очень обширен, соответственно, они могут составлять значительную часть всех расходов организации. Все они должны быть подтверждены документально и обоснованы, так как при отсутствии обоснования налоговики исключат из расчета налога на прибыль очень приличную сумму расходов. В результате вы рискуете получить не только приличную сумму доначисленного налога к уплате, но еще и пени, и штраф.

Внереализационные расходы

К этому виду расходов относится все, что не связано ни с производством, ни с реализацией. Список смотрим в ст. 265 НК РФ. Среди основных представителей этой группы можно назвать:

  • Проценты по долговым обязательствам;
  • Расходы на выпуск своих ценных бумаг и обслуживание приобретенных ценных бумаг;
  • Отрицательная курсовая разница, получившаяся в итоге переоценки авансов (выданных / полученных);
  • Расходы на создание резерва по сомнительным долгам;
  • Затраты, понесенные на ликвидацию основных средств, их консервацию и расконсервацию;
  • Судебные издержки;
  • Расходы на банковские услуги;
  • Убытки прошлых лет, которые были выявлены в текущем периоде;
  • Суммы безнадежного долга;
  • Потери от простоев из-за внутрипроизводственных причин;
  • Выявленная недостача МПЗ;
  • Потери от стихийных бедствий – пожары, наводнения и т.п.;
  • Другие расходы, если они имеют обоснование.

Расходы, не учитываемые для расчета налога

Этим расходам посвящена ст. 270 НК РФ. Они не принимают участия в расчете налога, поэтому уменьшить на них свою прибыль нельзя. К таким расходам, например, относятся:

  • Дивиденды, начисленные с прибыли после уплаты налога;
  • Пени, штрафы и прочие санкции, уплачиваемые в бюджет;
  • Взносы в уставный капитал, вклады в простое / инвестиционное товарищество;
  • Предварительная оплата товаров (работ / услуг) — при использовании организацией метода начисления;
  • Безвозмездно переданное имущество;
  • Материальная помощь работникам;
  • Другие расходы из ст. 270 НК РФ.

Разделение расходов на прямые и косвенные

Выше приведена одна из классификаций расходов – по включению (невключению) их в расчет налога на прибыль. Но важно помнить, что расходы надо еще разделить на прямые и косвенные.

Что такое прямые расходы? Это все, что идет непосредственно на создание продукта. Для простоты покажем это в виде формулы:

Прямые расходы = материальные затраты + заработная плата производственного персонала + амортизация производственных основных средств

На этом все! Все остальные расходы, связанные с производством и реализацией являются косвенными.

Важно! Список прямых расходов следует установить в учетной политике, так как он тоже может варьироваться в зависимости от особенностей деятельности.

Зачем их делить?

Чтобы правильно учесть, когда будете считать налог: у прямых и косвенных расходов разный период признания.

  • Прямые расходы формируют расходы текущего периода по мере продажи продукции (работ / услуг), в себестоимость которых они включены. То есть, затраты на производство продукции вы понесли в 1 квартале, а продали ее только во 2 квартале: значит, эти затраты вы учитываете для расчета налога по итогам полугодия, а не в 1 квартале.
  • Косвенные расходы полностью признаются в текущем периоде. Аналогично с внереализационными расходами. Когда эти расходы были – в этом периоде их учитывайте.

Если вы неправильно классифицируете расходы, то это приведет к неправильному их разнесению по периодам. В результате, опять же, вам светит пересчет налога, пени и штраф. Чтобы этот риск минимизировать, классификации расходов, их подтверждению и обоснованию следует уделить пристальное внимание.

Как прекратить выплачивать алименты и вернуть денежные средства с ППС?

В январе 2020 году умерла бывшая супруга которой я выплачивал алименты. Судебным приставам предъявил свидетельство о смерти после чего мне выдали документ для бухгалтерии и алименты с меня не снимали.

В конце июня текущего года с меня были удержаны алименты. Были сняты денежные средства с 2-х счетов и счета были заблокированы. Я обратился в ФССП с этим вопросом. Они сказали, что это якобы их ошибка и снимут арест со счетов. Арест был снят, в один из банков, деньги вернулись, на другой счет нет.

Сегодня ездил к ФССП снова с этим вопросом. Они мне сказали идти в суд и там разбирайтесь, чтобы я обратился в суд для отмены алиментов. Хотя мне известно, что все обязательства по алиментам прекращаются в связи со смертью получателя (ст 120 семейного кодекса).

Дочери сейчас 15 лет – после развода всегда проживала со мной.

Куда мне обращаться и какие документы подавать?

Сергей! Все верно, если проживает с Вами, а получатель согласно ст.120 Семейного кодекса РФ умерла, то нет оснований для взыскания алиментов в никуда. Пристав должен был прекратить исполнительное производство согласно требованиям ст.47 Федерального закона от 2 октября 2007 г. N 229-ФЗ “Об исполнительном производстве”. Вы вправе обжаловать постановление судебного пристава-исполнителя в 10-дневный срок старшему судебному приставу в порядке подчиненности либо в районный суд в порядке, предусмотренном статьями 218-219, 360 Кодекса административного судопроизводства РФ без уплаты госпошлины. Приложить копию свидетельства о смерти получателя алиментов, а также адресную справку, что ребенок проживает с Вами.

— Здравствуйте уважаемый посетитель сайта, если дочь проживает с вами, а алименты платили на жену, то после её смерти и отменяйте их, в судебном порядке. Обращайтесь в суд и отменяйте алименты, приставы только исполняют решение суда. Статья 119 СК РФ. Изменение установленного судом размера алиментов и освобождение от уплаты алиментовСемейный кодекс РФ

1. Если при отсутствии соглашения об уплате алиментов после установления в судебном порядке размера алиментов изменилось материальное или семейное положение одной из сторон, суд вправе по требованию любой из сторон изменить установленный размер алиментов или освободить лицо, обязанное уплачивать алименты, от их уплаты. При изменении размера алиментов или при освобождении от их уплаты суд вправе учесть также иной заслуживающий внимания интерес сторон.

2. Суд вправе отказать во взыскании алиментов совершеннолетнему дееспособному лицу, если установлено, что оно совершило в отношении лица, обязанного уплачивать алименты, умышленное преступление или в случае недостойного поведения совершеннолетнего дееспособного лица в семье.

Удачи вам и всего хорошего, с уважением юрист Лигостаева А.В.

Вы совершенно правы: алиментные обязательства прекращаются смертью лица, получающего алименты. Суд здесь ни причем. Пристав обязан вынести постановление о прекращении исполнительного производства. Убытки в виде излишне уплаченных средств Вы сможете взыскать с ФССП РФ на основании ст. 16 ГК РФ.

Взыскателем по исполнительному производству была бывшая супруга. Она умерла.

В соответствии со статья 120 часть 2 СК РФ “. Выплата алиментов. прекращается: . смертью лица, получающего алименты. “.

Дальнейшее взыскание алиментов незаконно.

Необходимо направить письменную жалобу с подтверждением о получении на действия пристава-исполнителя в соответствии со ст.ст.122-124 Федерального закона “Об исполнительном производстве”.

При не разрешении данного вопроса необходимо подать административное исковое заявление на действия судебного пристава-исполнителя в соответствии со ст. 218-220 Кодекса административного судопроизводства РФ и признать в судебном порядке незаконность действий ДСП и прекратить взыскание алиментов в пользу умершего взыскателя.

Этот вопрос регулируется частью 1 статьи 119 Семейного кодекса РФ (кратко – СК РФ), а не частью 2 статьи 120 СК РФ.

Во-первых, в части 2 статьи 120 СК РФ речь идет о прекращении выплаты алиментов, взыскиваемых в судебном порядке, смертью лица, получающего алименты. Ваша дочь 15 летняя, которая получала с Вас алименты, слава Богу, жива и здорова. Смотрите, например, по этому вопросу Апелляционное определение № 33-521/2015 от 3 марта 2015 г. по делу № 33-521/2015 Курганского областного суда, в котором этим судом указано:

“Согласно п. 2 ст. 120 Семейного кодекса Российской Федерации выплата алиментов, взыскиваемых в судебном порядке, прекращается в связи со смертью лица, получающего алименты, или лица, обязанного уплачивать алименты.

Между тем, в случае смерти родителя, получающего алименты на содержание ребенка, также как и в случае лишения родителей родительских прав, назначения ребенку опекуна (попечителя), нахождения ребенка на иждивении у фактического воспитателя, передачи ребенка в приемную семью либо в детское учреждение вопрос о перечислении взыскиваемых алиментов детскому учреждению или лицам, которым предан ребенок, может быть решен по их заявлению либо по заявлению судебного пристава-исполнителя в порядке, предусмотренном ст. 203 Гражданского процессуального кодекса Российской Федерации (п. 17 Постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 27.05.1998 № 10 «О применении судами законодательства при разрешении споров, связанных с воспитанием детей»), то есть путем изменения способа и порядка исполнения решения.

Таким образом, смерть родителя, получающего алименты на содержание несовершеннолетнего ребенка, как правильно указал суд первой инстанции, не является основанием для прекращения алиментного обязательства”.

Во-вторых, поэтому родителю, который выплачивает алименты на ребенка по решению суда, в случае смерти другого родителя, который на основании статьи 60 СК РФ получал алименты на ребенка, и проживания ребенка с плательщиком алиментов, следует обратиться в суд с заявлением на основании ч.1 статьи 119 СК РФ об освобождении его от уплаты алиментов на своего ребенка.

Статья 119. Изменение установленного судом размера алиментов и освобождение от уплаты алиментов

1. Если при отсутствии соглашения об уплате алиментов после установления в судебном порядке размера алиментов изменилось материальное или семейное положение одной из сторон, суд вправе по требованию любой из сторон изменить установленный размер алиментов или освободить лицо, обязанное уплачивать алименты, от их уплаты. При изменении размера алиментов или при освобождении от их уплаты суд вправе учесть также иной заслуживающий внимания интерес сторон.

После получения плательщиком алиментов в суде решения суда об освобождении его от уплаты алиментов на ребенка, проживающего с ним, он подает на имя судебного пристава-исполнителя на основании ч.2 статьи 43 Федерального закона № 229-ФЗ “Об исполнительном производстве” письменное заявление о прекращении исполнительного производства с копией решения суда об освобождении его от уплаты алиментов на ребенка. Вот и всё.

Ссылка на основную публикацию