Лизинговое имущество амортизируется с применением спецкоэффициента

Амортизация предметов лизинга

Материалы подготовлены группой консультантов-методологов ЗАО “BKR-Интерком-Аудит”

В этой статье мы поговорим исключительно об амортизации предмета лизинга, не затрагивая порядок формирования его первоначальной стоимости.

И для начала ответим на вопрос: кто должен начислять амортизацию при лизинге? Ответ на этот вопрос зависит от того, на чьем балансе числиться предмет лизинга. Это правило действует как в бухгалтерском (статья 31 Закона №164-ФЗ, так и в налоговом учете пункт 7 статьи 258 Налогового кодекса Российской Федерации (далее НК РФ)).

Но кто должен поставить предмет лизинга на баланс – лизингодатель или лизингополучатель? Об этом должно быть сказано в договоре лизинга. Заключая его, лизингодатель и лизингополучатель могут выбрать один из двух вариантов.

Первый – когда имущество находится на балансе у лизингодателя. Тогда он же начисляет амортизацию. Кроме того, он включает остаточную стоимость основного средства, переданного в лизинг, в расчет налога на имущество.

Второй вариант – когда предмет лизинга ставится на баланс лизингополучателя.

После того как стороны решат, кто из них будет вести учет имущества, переданного в лизинг, они должны определиться еще в одном вопросе: начислять ли по предмету лизинга ускоренную амортизацию. Напомним, что списать стоимость основного средства, переданного в лизинг, быстрее, чем обычно, в бухучете позволяет статья 31 Закона №164-ФЗ, а для целей налогообложения – пункт 7 статьи 259 НК РФ.

При ускоренной амортизации обычная норма амортизационных отчислений увеличивается на коэффициент ускорения. В налоговом учете амортизацию по лизинговому имуществу организация (лизингодатель или лизингополучатель, в зависимости от того, на чьем балансе числится лизинговое имущество) может начислять с использованием специального повышающего коэффициента. К основной норме амортизации применяют специальный повышающий коэффициент, но не выше 3 (пункт 7 статьи 259 НК РФ). Имейте в виду, что это не относится к основным средствам первой, второй и третьей амортизационных групп, если амортизация по ним начисляется нелинейным методом. Также есть особенности по начислению амортизации по легковым автомобилям и пассажирским микроавтобусам, имеющим первоначальную стоимость соответственно более 300 тыс. и 400 тыс. рублей. Организации, получившие (передавшие) такие автомобили и микроавтобусы, к основной норме амортизации (с учетом повышающего коэффициента) применяют специальный коэффициент 0,5 (пункт 9 статьи 259 НК РФ). Таким образом, лизинговая компания по легковым автомобилям стоимостью более 300 тыс. рублей должна применять основную норму со специальным коэффициентом 0,5 и вправе применять к рассчитанной таким образом основной норме специальный коэффициент, но не выше 3. Такой подход изложен в письмах Минфина Российской Федерации от 7 марта 2002 года №04-02-06/1/33 и от 15 марта 2002 года №04-02-06/3.

Что же касается бухгалтерского учета, то в действующих нормативных документах по бухгалтерскому учету прямо не указана возможность применения специальных коэффициентов при начислении амортизации лизингового имущества. В Приказе Минфина Российской Федерации от 30 марта 2001 года №26н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01 (далее ПБУ 6/01), которым регламентируется порядок бухгалтерского учета основных средств, предусмотрен метод уменьшающегося остатка, порядок которого предусматривает применение повышающего коэффициента. Использовать повышающие коэффициенты при других методах начисления амортизации, в том числе и линейном, ПБУ 6/01 не позволяет.

Вместе с тем, статьей 31 Закона №164-ФЗ прямо предусмотрено, что стороны договора (балансодержатель имущества – лизингодатель или лизингополучатель) вправе по взаимному соглашению применять ускоренную амортизацию предмета лизинга. Кроме того, согласно пункту 9 Приказа Минфина Российской Федерации от 17 февраля 1997 года №15 «Об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга» разрешается применять ускоренную амортизацию по лизинговому имуществу с коэффициентом к норме амортизации не выше 3.

ПБУ 6/01 также не позволяет применять и понижающие коэффициенты к основной норме амортизации.

Если организация стремится к сближению бухгалтерского и налогового учетов, она также может получить одинаковые суммы амортизационных отчислений в обоих учетах, если установит в бухгалтерском учете срок полезного использования в два раза больше, чем в налоговом. Опять же сумма амортизационных отчислений будет одинаковой только в том случае, если первоначальная стоимость автомобиля в бухгалтерском и налоговом учете совпадает.

Пример 1.

В январе 2004 года организация (лизингополучатель) получила в лизинг от лизинговой компании производственное оборудование стоимостью 420 000 рублей (без учета НДС), эксплуатация которого осуществляется в условиях агрессивной среды. Согласно договору лизинга, срок действия которого составляет три года, оборудование учитывается на балансе лизингодателя, общая сумма лизинговых платежей по договору составляет 777 600 рублей, в том числе НДС 118 617 рублей, ежемесячная сумма лизинговых платежей – 21 600 рублей, в том числе НДС 3 295 рублей. По окончании срока договора лизинга оборудование переходит в собственность организации при условии выплаты всей суммы лизинговых платежей и выкупного платежа 1 рубль.

Срок полезного использования полученного оборудования, установленный организацией на основании Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденные Постановлением Правительства Российской Федерации от 1 января 2002 года №1, составляет шесть лет. Начисление амортизации по основным средствам (в бухгалтерском и налоговом учете) производится организацией линейным способом. Для целей налогообложения прибыли при начислении амортизации применяется специальный коэффициент 3.

При линейном способе начисления амортизации годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта (пункт 19 ПБУ 6/01). Срок полезного использования объекта основных средств определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету и может быть установлен на основании Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением Правительства Российской Федерации от 1 января 2002 года №1.

Таким образом, ежемесячная сумма амортизации в бухгалтерском учете составляет 5 833 рублей ((420 000 рублей) / (100% / 6 лет)) / 12.

В целях налогообложения прибыли имущество, полученное (переданное) в финансовую аренду по договору финансовой аренды (договору лизинга), включается согласно пункту 7 статьи 258 НК РФ в соответствующую амортизационную группу той стороной, у которой данное имущество должно учитываться в соответствии с условиями договора финансовой аренды (договора лизинга).

При этом первоначальной стоимостью имущества, являющегося предметом лизинга, на основании пункта 1 статьи 257 НК РФ признается сумма расходов лизингодателя на его приобретение, сооружение, доставку, изготовление и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением сумм налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов в соответствии с НК РФ. То есть в налоговом учете первоначальная стоимость оборудования, переданного в лизинг, в данном случае составляет 420 000 рублей.

При линейном методе начисления амортизации для целей налогообложения прибыли ежемесячная сумма амортизации определяется в соответствии с пунктом 4 статьи 259 НК РФ как произведение первоначальной стоимости объекта амортизируемого имущества и нормы амортизации, определенной для данного объекта, которая в рассматриваемой ситуации составляет 1,3889% ((1 / 72 месяца) * 100%), где 72 месяца – выраженный в месяцах срок полезного использования оборудования, установленный организацией с учетом Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением Правительства Российской Федерации от 1 января 2002 года №1 (пункт 1 статьи 258 НК РФ).

На основании пункта 7 статьи 259 НК РФ для амортизируемых основных средств, которые являются предметом договора финансовой аренды (договора лизинга), к основной норме амортизации налогоплательщик, у которого данное основное средство должно учитываться в соответствии с условиями договора финансовой аренды (договора лизинга), вправе применять специальный коэффициент, но не выше 3.

Одновременно с указанным коэффициентом организация не может применять предусмотренный пунктом 7 статьи 259 НК РФ специальный коэффициент (не выше 2) в отношении амортизируемых основных средств, используемых для работы в условиях агрессивной среды. Таким образом, в рассматриваемой ситуации в течение 2 лет ежемесячная сумма амортизации, начисляемая для целей налогообложения прибыли, составляет 17 500 рублей (420 000 * 1,3889% * 3).

При определении доходов и расходов в целях исчисления прибыли методом начисления, амортизация признается в качестве расхода, ежемесячно исходя из суммы начисленной амортизации, рассчитываемой в соответствии с порядком, установленным статья 259 НК РФ (пункт 3 статьи 272 НК РФ).

Пример 2. Из консультационной практики ЗАО ВКR «Интерком-Аудит»:

Вопрос: Просим разъяснить, может ли объект недвижимости, находящийся на балансе лизингополучателя, амортизироваться ускоренным методом с коэффициентом 3, если он относится к десятой амортизационной группе и остаточный срок полезного использования составляет двадцать лет.

Ответ: В соответствии со статьей 31 закона 164-ФЗ:

«Стороны договора лизинга имеют право по взаимному соглашению применять ускоренную амортизацию предмета лизинга.

2. Амортизационные отчисления производит сторона договора лизинга, на балансе которой находится предмет лизинга».

Ограничения по применению ускоренной амортизации установлены следующие:

– при начислении амортизации в налоговом учете необходимо использовать нормы, указанные в статье 259 НК РФ:

«Для амортизируемых основных средств, которые являются предметом договора финансовой аренды (договора лизинга), к основной норме амортизации налогоплательщик, у которого данное основное средство должно учитываться в соответствии с условиями договора финансовой аренды (договора лизинга), вправе применять специальный коэффициент, но не выше 3. Данные положения не распространяются на основные средства, относящиеся к первой, второй и третьей амортизационным группам, в случае, если амортизация по данным основным средствам начисляется нелинейным методом».

«Налогоплательщик применяет линейный метод начисления амортизации к зданиям, сооружениям, передаточным устройствам, входящим в восьмую – десятую амортизационные группы, независимо от сроков ввода в эксплуатацию этих объектов».

– при начислении амортизации в бухгалтерском учете обратимся к нормам, предусмотренным ПБУ 6/01 и Приказом Минфина Российской Федерации от 13 октября 2003 года №91н «Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств» (далее Методические указания).

Пунктом 19 ПБУ 6/01, а также пунктом 54 Методических указаний определено, что согласно законодательству Российской Федерации по движимому имуществу, составляющему объект финансового лизинга и относимому к активной части основных средств, может применяться коэффициент ускорения в соответствии с условиями договора финансовой аренды не выше 3 при начислении амортизационных отчислений способом уменьшаемого остатка.

Как указано в Письме Минфина Российской Федерации от 28 февраля 2005 года №03-06-01-04/118:

«Применение коэффициента ускорения при начислении амортизационных отчислений линейным способом ПБУ 6/01 не предусмотрено».

– кроме указанных выше ограничений необходимо помнить об отражении в учетной политике организации применения ускоренной амортизации:

Использование специальных коэффициентов при начислении амортизации является правом, а не обязанностью налогоплательщика (в рассматриваемом случае лизингополучателя), он может воспользоваться указанным правом, а может и не воспользоваться им и применять общий порядок амортизации.

Как сказано в статье 313 НК РФ, порядок ведения налогового учета устанавливается налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения, утверждаемой соответствующим приказом (распоряжением) руководителя. Решение о внесении изменений в учетную политику для целей налогообложения при изменении применяемых методов учета принимается с начала нового налогового периода. Также в учетной политике устанавливается размер повышающего коэффициента в отношении каждого объекта основных средств, по которому принято решение о применении специального коэффициента амортизации.

Таким образом, решение о применении либо неприменении специального коэффициента амортизации в отношении предмета лизинга, принятого на баланс организацией, должно быть закреплено в утверждаемой приказом руководителя учетной политике организации (Письмо Управления Министерства Российской Федерации по налогам и сборам (далее УМНС РФ) по городу Москве от 13 апреля 2004 года №26-12/25162). В противном случае нельзя считать, что организацией принято решение о его применении. Следовательно, если в учетной политике для целей налогообложения организации повышающий коэффициент не предусмотрен, организация не может применять ускоренную амортизацию.

Так же необходимо предусматривать применение специальных коэффициентов в учетной политике для целей бухгалтерского учета.

Исходя из вышеизложенного, объект недвижимости, относящийся к десятой амортизационной группе и находящийся на балансе лизингополучателя, может амортизироваться ускоренным методом с коэффициентом 3 и в бухгалтерском и в налоговом учете в том случае, если:

– в договоре лизинга это предусмотрено;

– в учетной политике лизингополучателя для целей бухгалтерского и налогового учета отражено;

– в налоговом учете используется линейный способ начисления амортизации;

– в бухгалтерском учете используется при начислении амортизации способ уменьшаемого остатка.

Окончание примера.

Следует обратить внимание, что организации, передавшие (или получившие) основные средства, которые являются предметом договора лизинга, заключенного до введения в действие главы 25 НК РФ, вправе начислять амортизацию по имуществу с применением методов и норм, существовавших на момент передачи (или получения) имущества, а также с применением специального коэффициента не выше 3.

Как применять повышающий коэффициент амортизации по лизинговому имуществу: налоговый учет

Продолжаем публиковать цикл статьей, посвященный правилам применения коэффициентов амортизации основных средств и способам решения возникающих при этом вопросов. Автор статей — консультант Илья Антоненко, который известен участникам форума «Бухгалтерии Онлайн» как НКК. В предыдущих статьях цикла были рассмотрены вопросы применения повышающего коэффициента амортизации для ОС, работающих в агрессивной среде и в условиях повышенной сменности, а также даны комментарии по иным основаниям применения повышающих коэффициентов. Новая статья посвящена особенностям применения в налоговом учете повышающих коэффициентов амортизации в отношении лизингового имущества.

Вводная информация

Применять к основной норме амортизации специальный коэффициент, но не выше трех в отношении амортизируемых основных средств, являющихся предметом договора лизинга, позволяет подпункт 1 пункта 2 статьи 259.3 НК РФ. Таким правом может воспользоваться налогоплательщик (лизингодатель или лизингополучатель), у которого лизинговое имущество учитывается в соответствии с условиями договора лизинга. Но есть одно ограничение — специальный коэффициент не применяется к основным средствам, относящимся к первой — третьей амортизационным группам.

При этом, на взгляд автора статьи, сторона договора лизинга, учитывающая предмет лизинга на своем балансе, не может одновременно применять коэффициент 3 и коэффициент 2 (например, при использовании лизингового имущества в условиях повышенной сменности — подп. 1 п. 1 ст. 259.3 НК РФ). Ведь в статье 259.3 НК РФ говорится о применении повышающего коэффициента к основной норме амортизации, а не к основной норме амортизации с учетом применяемого по такому имуществу повышающего коэффициента по другому основанию.

Следует отметить и еще одну особенность. Она касается налогоплательщиков, применяющих нелинейный метод начисления амортизации и передавших (получивших) лизинговое имущество в соответствии с договорами, заключенными до введения в действие главы 25 НК РФ (до 1 января 2002 года). Такое имущество нужно выделять в отдельную подгруппу в составе соответствующей амортизационной группы. Амортизация по нему начисляется в соответствии с методом и нормами, которые существовали на момент передачи (получения), а также с применением специального коэффициента не выше трех (подп. 3 ст. 259.3 НК РФ, письмо Минфина России от 04.12.08 № 03-03-06/1/671).

Повышающий коэффициент и договор лизинга

Первый вопрос, который может возникнуть у налогоплательщика, учитывающего предмет лизинга (далее — балансодержатель предмета лизинга) можно обозначить так: необходимо ли в договоре лизинга фиксировать применение в налоговом учете повышающего коэффициента и его размер? Буквальное толкование подпункта 1 пункта 2 статьи 259.3 НК РФ позволяет сделать следующий вывод. Право балансодержателя предмета лизинга применять при начислении налоговой амортизации повышающий коэффициент не зависит от того, прописана в договоре лизинга такая возможность или нет.

То есть использовать повышающий коэффициент амортизации можно и в том случае, если в договоре лизинга нет условия о применении повышающего коэффициента и (или) о его размере. При этом законодательство не требует применять только целое значение повышающего коэффициента. Его размер налогоплательщик устанавливает самостоятельно, в том числе с учетом десятых и сотых долей (например, коэффициент может быть равен 2,56). Главное, чтобы величина коэффициента ускоренной амортизации лизингового имущества не превышала 3.

Повышающий коэффициент и учетная политика

Следующий вопрос: необходимо ли в учетной политике балансодержателя предмета лизинга зафиксировать факт применения повышающего коэффициента амортизации и размер коэффициента? Налоговики отвечают на данный вопрос утвердительно — и факт применения повышающего коэффициента, и его размер в обязательном порядке должны быть приведены в учетной политике балансодержателя предмета лизинга для целей налогообложения (письмо УФНС по г. Москве от 19.11.04 № 26-12/74942).

В то же время судьи придерживаются другого подхода. А именно: если глава 25 НК РФ позволяет амортизировать основное средство с учетом повышающего коэффициента, то факт применения такого коэффициента и его размер можно не прописывать в налоговой учетной политике (постановление ФАС Северо-Западного округа от 22.08.05 по делу № А56-28280/04).

Однако, на взгляд автора статьи, в данном вопросе скорее правы налоговики. И вот почему. На основании пункта 2 статьи 11 НК РФ учетная политика для целей налогообложения — это выбранная налогоплательщиком совокупность допускаемых НК РФ способов (методов) определения доходов и (или) расходов, их признания, оценки и распределения, а также учета иных необходимых для целей налогообложения показателей финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика. Использование балансодержателем предмета лизинга права на применение повышающего коэффициента и определение его размера в установленных НК РФ пределах как раз и является выбором метода определения расхода в виде амортизации лизингового имущества. А значит, эту информацию необходимо отразить в учетной политике для целей налогообложения.

Повышающий коэффициент и бухгалтерский учет

Можно ли применять повышающий коэффициент амортизации по лизинговому имуществу в налоговом учете и не применять ускоренную амортизацию предмета лизинга в бухгалтерском учете? Отрадно, что налоговики не возражают против подобного подхода (письмо УМНС по г. Москве от 13.04.04 № 26-12/25162). Действительно, ни налоговое, ни гражданское законодательство не обязывают налогоплательщиков применять ускоренную амортизацию предмета лизинга одновременно в налоговом учете и в бухгалтерском учете. Кстати, теме ускоренной амортизации лизингового имущества в бухгалтерском учете будет посвящена следующая статья цикла.

Изменение повышающего коэффициента в течение года

В ряде ситуаций у балансодержателя предмета лизинга может возникнуть желание изменить размер повышающего коэффициента амортизации с начала нового налогового периода. В Минфине России считают, что так делать нельзя (письмо от 06.10.06 № 03-03-04/1/682). Однако судьи не видят в таком действии нарушений главы 25 НК РФ. Арбитры отмечают, что балансодержатель вправе изменить размер применяемого коэффициента, указав новое значение в налоговой учетной политике (постановление ФАС Уральского округа от 27.02.08 по делу № А47-1713/07, определение ВАС РФ от 25.04.08 № 5390/08).

Читайте также:  Критерии при оформлении решения суда по гражданскому делу

Более того, ФАС Московского округа в постановлении от 14.09.10 по делу № А40-146311/09-4-1088 разрешил налогоплательщику увеличить применяемый коэффициент амортизации не с начала нового налогового периода, а фактически задним числом. Вкратце суть спора такова. При вводе в эксплуатацию лизингового имущества компания ошибочно включила его в четвертую амортизационную группу. Узнав во время выездной налоговой проверки о допущенном нарушении, плательщик внес необходимые исправления. А именно: включил имущество в пятую амортизационную группу, увеличил срок его полезного использования. Кроме того, он утвердил новый размер специального коэффициента ускоренной амортизации. При этом срок амортизации остался прежний (равный сроку договора лизинга), а величина амортизационных отчислений практически не изменилась и не превысила установленный законом предел (с учетом коэффициента 3). Таким образом, как отмечено в постановлении суда, увеличение специального коэффициента в ходе выездной налоговой проверки не привело к занижению налоговой базы.

Если лизинговое имущество выкуплено

У лизингополучателя, выкупившего предмет лизинга, может сформироваться налоговая стоимость такого имущества в виде выкупной стоимости. При этом ранее (в течение срока действия договора лизинга) эта стоимость не учитывалась в составе расходов лизингополучателя для целей налогообложения. Если выкупленное имущество будет соответствовать критериям отнесения к основным средствам, то амортизацию по нему придется начислять уже без использования повышающего коэффициента (письмо Минфина России от 03.11.04 № 03-03-01-04/1/96). Данный коэффициент применяется к лизинговому имуществу, которое является таковым только в периоде действия договора лизинга, то есть до его выкупа лизингополучателем.

Если лизинговое имущество реализовано с убытком

В заключение рассмотрим порядок списания убытка, возникшего при реализации лизингового имущества, по которому продавец применял специальный коэффициент амортизации.

По общему правилу убыток от реализации амортизируемого имущества включается в состав прочих расходов налогоплательщика равными долями в течение срока, определяемого как разница между сроком полезного использования этого имущества и фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации (п. 3 ст. 268 НК РФ). В соответствии с абзацем вторым пункта 13 статьи 258 НК РФ применение к нормам амортизации повышающих (понижающих) коэффициентов влечет за собой соответствующее сокращение (увеличение) срока полезного использования объектов. На первый взгляд, из этих норм следует, что убыток от реализации имущества, по которому применялся повышающий коэффициент амортизации, следует распределять в течение срока, определяемого как разница между сроком полезного использования этого имущества с учетом применявшегося коэффициента и фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации.

Реализован с убытком предмет лизинга, амортизированный в налоговом учете его продавца — лизинговой компании с учетом повышающего коэффициента 3. Согласно Классификатору, утвержденному постановлением Правительства РФ от 01.01.02 № 1, был установлен срок полезного использования предмета лизинга. Он составил 61 месяц. Срок фактической эксплуатации предмета лизинга до момента его реализации равнялся 20 месяцев.

Разница между сроком полезного использования этого имущества с учетом коэффициента и фактическим сроком эксплуатации до момента реализации будет меньше 1 (61 мес. / 3 — 20 мес. = 0,33 мес.). Значит, убыток от реализации предмета лизинга можно полностью учесть в составе налоговых расходов лизингодателя в месяце, следующем за месяцем реализации.

Однако не все так однозначно. Дело в том, что пункт 13 статьи 258 НК РФ, в котором изложено положение о сокращении (увеличении) срока полезного использования объекта, по которому применяется повышающий (понижающий) коэффициент, целиком посвящен налоговому учету амортизации основных средств при использовании нелинейного метода амортизации.

Возникает резонный вопрос — можно ли руководствоваться этой нормой в том случае, если плательщик применят линейный метод? Чиновники в данном вопросе выступают на стороне налогоплательщиков. По мнению представителей финансового ведомства, вышеуказанный порядок сокращения срока полезного использования имущества на величину повышающего коэффициента применяется в отношении основных средств, амортизация по которым начисляется как линейным, так и нелинейным методами (письмо Минфина России от 06.08.10 № 03-03-05/183).

Но поскольку арбитражная практика по рассматриваемому вопросу пока не сформировалась, следовать описанному выше порядку списания убытка от реализации основного средства в случае применения линейного метода амортизации небезопасно.

Амортизация имущества в лизинге: начисление амортизации по основным средствам

Ускоренная амортизация при лизинге

Ускоренная амортизация позволяет снизить налоги на время действия лизингового договора, а также выкупить предмет лизинга по минимальной стоимости.

Согласно статье 11 Федерального закона 164 ФЗ, собственником предмета лизинга на протяжении срока действия договора является лизингодатель. В большинстве случаев на его же балансе числится арендуемое имущество. Амортизация после выкупа предмета лизинга осуществляется новым собственником. Как она производится до этого момента? Об этом рассказывается в статье.

Общая информация об амортизации предмета лизинга

Амортизация имущества в лизинге производится той стороной, на балансе которой оно состоит, независимо от прав собственности. Это может быть и арендодатель, и лизингополучатель. Балансодержатель указывается в договоре финансовой аренды, заключаемом между этими сторонами.

Начислять амортизацию можно с начала следующего после даты ввода объекта (основного средства) в эксплуатацию. Например, если автомобиль взят в финансовую аренду 16 мая, то лицо, на балансе которого он состоит, начинает его амортизировать с 1 июня того же года. При этом дата государственной регистрации значения не имеет – важно, когда именно предмет был передан пользователю во владение.

Начисление амортизации по основным средствам производится в порядке, установленном для каждой из групп ОС. Всего их десять, и они различаются как составом имущества, в них входящих, так и допустимыми предельными сроками полезной эксплуатации.

Например, определенный автомобиль относится к третьей амортизационной группе. Срок его полезного использования – 3–5 лет. За это время его балансовая стоимость должна обнулиться.

Если лизинговое имущество состоит на балансе лизингодателя, амортизационные отчисления включаются в сумму платежей.

Согласно пункту 18 Правил бухгалтерского учета, существует четыре способа начисления амортизации.

  1. Линейный – равномерное во времени списание стоимости объекта по мере истечения его срока полезного использования.
  2. Уменьшаемого остатка – ускоренное списание в начальный период эксплуатации. Начисление процента амортизации производится на постоянно уменьшающуюся остаточную стоимость.
  3. По сумме цифр лет полезной эксплуатации. Начальная стоимость ежегодно умножается на число оставшихся лет полезного использования и делится на общее число лет полезного использования.
  4. Пропорционально объему производства. Чем интенсивнее используется предмет, тем скорее он изнашивается.

Использование линейного способа амортизации при лизинге ограничено только для 1–3 групп. Для остальных предметов финансовой аренды применяются, как правило, ускоренные методы списания стоимости с повышающими коэффициентами. В большинстве случаев в этом заинтересованы обе стороны договора.

Ускорить процесс списания стоимости основного средства позволяет амортизационная премия. У лизингополучателя есть обоснованное право воспользоваться ею в трех случаях:

  • В отношении выкупной цены. Так как лизингополучатель, не принимающий на баланс основное средство, фактически его не приобретает (пользуется временно), то и его затраты нельзя относить к соответствующим статьям расходов (письмо ФНС РФ № ШС-22-3/267 от 8 апреля 2009 года).
  • В случае постановки объекта на балансовый учет лизингополучателя. Расходы на выплату лизинговых платежей признаются в качестве капитального вложения в основные средства.
  • За срок лизинга лизингодателю не в полной мере выплачена полная стоимость по договору лизинга (не погашена выкупная цена).

Впрочем, по поводу правомочности применения амортизационной премии существуют определенные юридические разногласия.

Как производить амортизацию автомобиля в лизинге?

Особенности автолизинга выражены в специфике приобретения, регистрации, налогообложения и обслуживания транспортных средств. Стоимость предмета финансовой аренды, и, соответственно, суммарного платежа, включает все затраты, в том числе обязательную страховку.

Начисление амортизации на ТС производится по Общероссийскому классификатору основных фондов (ОКОФ), введенного согласно Постановлению Правительства РФ № 1 и 640 (изменения). Согласно этому документу выбирается амортизационная группа по машинам:

Класс автомобиляРабочий объем двигателяМаксимальная массаТопливоГруппа амортизацииСрок полезной службы
ЛегковойМенее 3,5 лБензинТретья3–5 лет
ГрузовойДо 3 500 кгБензин/ДТ
Самосвал и некоторые типы грузовиковНе указанНе указанаБензин/ДТЧетвертая5–7 лет
ЛегковойБолее 3,5 лБензинПятая7–10 лет
ЛегковойДизельное топливо
ГрузовойБолее 3 500 кгБензин/ДТ

ЛИЗИНГ: теория и практика финансирования

Хочешь знать всё о лизинге? В этой книге приведен практический опыт применения лизинга в российских организациях. Предложены рекомендации по расчету лизинговых платежей, их отражению в бухгалтерском учете, составлению и заключению договоров.

Юридические лица и индивидуальные предприниматели, выступая лизингополучателями с одной стороны, и лизинговые компании с другой, заключая договор, приходят к соглашению по поводу метода списания стоимости автомобиля.

Ускоренно амортизировать машину выгодно по причине снижения фискальной нагрузки:

  • Уменьшается база обложения налогом на имущество, принадлежащее лизингодателю.
  • Лизингополучатель относит лизинговые выплаты на прямые издержки – снижается налог на прибыль. Как это происходит – читайте здесь.

Кроме этого, при ускоренной амортизации арендатор быстрее получает возможность выкупа предмета.

Ускоренная амортизация основных средств в лизинге в 2021 году

Стороны соглашения о финансовой аренде ограничены в своих действиях следующими обстоятельствами:

  • Продолжительность действия лизингового договора не может превышать срока полезного использования предмета.
  • Финансовый лизинг, допускающий право получения предмета в собственность после выкупа, подразумевает, что остаточная стоимость составляет не более четверти начальной цены.

Действующее российское законодательство позволяет начислять амортизацию с ускоряющими коэффициентами в диапазоне от 1 до 3, если лизинг не является краткосрочным (со сроком менее 5 лет). Формула расчета проста:

Где:
УА – ускоренная амортизация;
АН – амортизационная норма, рассчитываемая исходя из срока договора лизинга;
КУ – повышающий коэффициент ускоренной амортизации (≥1);
КЗ – коэффициент замедления амортизации (≤1).

Применение понижающего коэффициента обусловлено тем, что некоторые виды имущества объективно изнашиваются медленнее других. Например, умножение на КЗ в значении 0,5 обязательно при амортизации дорогих легковых автомобилей и микроавтобусов представительского класса и (пункт 9 статьи 259 НК РФ).

Ускоряющий коэффициент применяется в отношении объектов, характеризуемых быстрым физическим и моральным износом. Он не обязательно выражается целым числом – может представлять собой дробную десятичную цифру, меньшую или равную 3.

Коэффициент ускоренияОбъекты, в отношении которых применяется
1–2эксплуатируются в агрессивной (взрывоопасной, токсичной и другой разрушающей) среде или круглосуточно (повышенная сменность);участвуют в сельскохозяйственном производстве;принадлежат резиденту СЭЗ (свободной экономической зоны);потребляют большое количество энергии;изготовлены в рамках особого инвестиционного проекта.
Более 2 и менее 3 (включительно)объект лизинга, не принадлежащий лизингодателю;предмет, предназначенный для исследований;оборудование для добычи на новом месторождении углеводородного сырья;оборудование применяется в водоснабжении и водоотведении.

Повышенный темп амортизации должен быть обоснован ссылками на Федеральный закон ФЗ-164 и Налоговый кодекс РФ (ст. 259.3, п. 2 п/п 1).

При этом следует помнить, что использование ускоряющих коэффициентов возможно только для объектов со сроком эксплуатации от 1 до 5 лет, не относящимся к первой, второй и третьей группе Общероссийского классификатора основных фондов.

Ускоренный коэффициент, величиной до трех, применяется только если амортизация начисляется методом уменьшаемого остатка.

Ускоренная амортизация недвижимого имущества в лизинге

Как правило, объекты коммерческой недвижимости эксплуатируются долго, в течение десятилетий. Обосновать списание значительной доли стоимости здания или сооружения в течение относительно короткого срока договора финансовой аренды – задача непростая. Применение ускоряющего коэффициента теоретически возможно, если балансодержатель сумеет доказать представителям налоговой службы, что:

  • в результате производственной деятельности недвижимость изнашивается быстро;
  • такая ситуация является штатной (то есть нормальной, а не аварийной).

Это непросто, так как в большинстве случаев здания и сооружения находятся в обычной природной, а не агрессивной среде.

Исключения могут составлять некие условные арендуемые склады, в которых хранятся вещества, создающие предпосылки коррозии или какая-либо подобная ситуация, приводящая к ускоренной порче имущества.

Аргументировать применение коэффициента ускорения амортизации можно также:

  • эксплуатацией в режиме высокой сменности (или круглосуточной);
  • повышенным уровнем вибрации;
  • существенными перепадами среднесезонных температур, деструктивно влияющими на строительные материалы.

Особенности ускоренной амортизации автомобиля

Применение ускоряющего коэффициента амортизации автомобиля, переданного по договору лизинга, возможно при следующих условиях:

  • предмет аренды относится к группам ОКОФ от четвертой до десятой (статья 259.3 НК, пункт 2 п/п 1);
  • сумма начисленной амортизации не превышает лизинговый платеж (статья 264 НК, пункт 1 п/п 10).

Это ограничение следует учитывать при расчете срока действия договора лизинга и выкупной стоимости предмета.

Различия бухгалтерской и налоговой амортизации основных средств

Если арендуемое имущество числится на балансе лизингодателя, разницы между бухгалтерским и налоговым учетом амортизации возникать не должно. В случаях, когда ситуация обратная (арендатор принял предмет на баланс), при использовании линейного метода различия временно проявятся. Они обусловлены факторами:

  • разницей между стоимостью имущества по налоговому и бухгалтерскому учету;
  • различиями в сроке списания (амортизация в НУ может производиться с применением ускоряющего коэффициента).

После того как имущество выкупается по остаточной стоимости, новый собственник амортизирует его уже до конца (до списания и ликвидации) по бухучету. При этом налоговое начисление амортизации больше не проводится.

Отражение амортизации лизингополучателем

Амортизация предмета лизинга осуществляется арендатором только тогда, когда имущество принято на баланс. При этом бухгалтер делает следующие проводки:

ДтКтОперация
08-976-5Стоимость принятого арендованного предмета
08-960Издержки на доставку и другие сопутствующие услуги
1960Учет НДС вместе с доставкой
01-908-9Ввод объекта лизинга в эксплуатацию
68-119Принятие НДС к вычету
6051Оплата транспортных расходов
76-502-9Начисление амортизации при лизинге за прошедший месяц

Амортизация предмета лизинга на балансе лизингодателя

Порядок амортизации имущества (например, автомобиля), в лизинге на балансе собственника, описывается следующими бухгалтерскими проводками:

ДтКтОперация
0850Затраты на покупку предмета лизинга у продавца
1960Учет НДС на уплаченную сумму
6051Оплата предмета
03-108Предмет принят на баланс
68-119Принятие НДС к налоговому вычету
03-203-1Передача предмета лизингополучателю
2002-1Начисление амортизации при лизинге за прошедший месяц

Заключение

Амортизацию имущества, переданного или принятого в лизинг, осуществляет балансодержатель. Чаще всего это собственник предмета, то есть лизингодатель, хотя бывает и иначе.

Применение ускоряющих коэффициентов ограничено Правилами бухгалтерского учета РФ и Налоговым кодексом.

При некоторых обстоятельствах между налоговым и бухгалтерским учетом возникают временные различия, исчезающие после завершения действия договора финансовой аренды.

Частые вопросы

Как амортизируется предмет лизинга в бухгалтерском и налоговом учете клиента, если предмет лизинга учитывается на балансе клиента?

Амортизация предмета лизинга, находящегося на балансе вашей компании

В бухгалтерском учёте:

  • Вы устанавливаете срок полезного использования согласно п. 20 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01 (утв. Приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н).
  • Если по договору лизинга имущество возвращается в лизинговую компанию, то срок полезного использования можно установить исходя из срока договора лизинга.
  • Если по договору лизинга право собственности на имущество переходит к вам, то срок полезного использования устанавливается исходя из ожидаемого срока использования в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью, исходя из ожидаемого физического износа.
    • При определении срока полезного использования можно руководствоваться «Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы», утвержденной Постановлением Правительства РФ от 01.01.02 № 1.
  • Возможно применение к норме амортизации повышающего коэффициента не выше 3, если амортизация начисляется способом уменьшаемого остатка. Обоснование: п. 19 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01 (утв. Приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н).
  • Вы можете принять предмет лизинга к учету, как материально-производственные запасы (МПЗ), если:
    • Договор лизинга предусматривает по окончании срока лизинга переход права собственности вам с оплатой выкупного платежа
    • Размер выкупного платежа не превышает лимит, установленный вами в учётной политике для целей бухгалтерского учета, но не более 40 000 рублей за единицу. С 01.01.2021 года в случае принятия ФСБУ 6/2020 не будет лимита 40 000 рублей. Лимит будет определять организация в своей учетной политике и раскрывать эту информацию в финансовой отчетности.

Обоснование: абз. 4 п. 5 ПБУ 6/01.

В налоговом учете:

  • Вы устанавливаете срок полезного использования согласно «Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы», утвержденной постановлением Правительства РФ от 01.01.02 № 1.
  • Амортизация начисляется с учетом следующих особенностей:
    • Первоначальная стоимость ОС равна цене его приобретения лизинговой компанией (предоставляется в виде справки о первоначальной стоимости имущества, являющего предметом лизинга). При этом, если вы самостоятельно оплатили доставку имущества, то затраты на доставку в его первоначальную стоимость не включаются. Их надо учитывать в прочих расходах — равномерно, в течение срока договора лизинга (Письмо Минфина от 03.02.2012 N 03-03-06/1/64);
    • Амортизационную премию применять нельзя (Письмо Минфина от 09.12.2015 N 03-07-11/71838);

    Если имущество относится к четвертой — десятой амортизационным группам в соответствии с классификацией ОС, действовавшей на момент его ввода в эксплуатацию, то можно начислять ускоренную амортизацию с повышающим коэффициентом до 3 включительно (Письма Минфина от 11.01.2017 N 03-03-06/1/356, от 08.11.2016 N 03-03-РЗ/65124).

    Применение такого коэффициента надо предусмотреть в учетной политике.

    По окончании срока действия договора лизинга начисление амортизации необходимо прекратить, даже если стоимость имущества еще не полностью самортизирована. Оставшаяся часть этой стоимости в целях налогообложения не учитывается.

  • По окончании срока лизинга приобретение в собственность предмета лизинга может быть отражено у вас одним из двух способов:
    1. Либо как приобретение амортизируемого имущества, если предмет лизинга является амортизируемым имуществом (п. 1 ст. 256 НК РФ).
    2. Либо как материальные расходы, если выкупная цена предмета лизинга меньше установленного стоимостного лимита для основных средств в налоговом учете.
  • При этом срок полезного использования выкупленного амортизируемого имущества может рассчитываться с учетом срока, в течение которого имущество эксплуатировалось ранее (как оставшийся срок полезного имущества).

    Специальные коэффициенты при расчете амортизации

    “Российский налоговый курьер”, 2007, N 12

    В ст. 259 Налогового кодекса предусмотрен порядок начисления амортизации для целей налогообложения прибыли, в том числе применение повышающих или понижающих коэффициентов. О том, в каких случаях начисляется ускоренная амортизация, а также амортизация по нормам ниже установленных законодательством, пойдет речь в статье.

    В гл. 25 НК РФ установлено два метода начисления амортизации – линейный и нелинейный. Сумма начисленной за один месяц амортизации определяется умножением нормы амортизации на первоначальную (восстановительную) стоимость – при использовании первого метода или на остаточную стоимость – при использовании второго. Однако в отношении отдельных объектов основных средств, а также для некоторых категорий налогоплательщиков предусмотрены специальные коэффициенты к основной норме амортизации. Ежемесячная норма амортизации рассчитывается так:

    n – срок полезного использования данного объекта амортизируемого имущества (в месяцах);

    коэф – специальный коэффициент.

    Повышающие коэффициенты

    Для отдельных случаев законодательством предусмотрено начисление ускоренной амортизации при эксплуатации объектов основных средств. Если налогоплательщик решил использовать повышающие коэффициенты, то соответствующие положения должны быть заявлены в учетной политике до начала налогового периода и применяться с начала и в течение всего налогового периода.

    Агрессивная среда и повышенная сменность

    В отношении амортизируемых основных средств, используемых в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности, налогоплательщик вправе применять специальный коэффициент, но не выше 2. Исключением являются основные средства первой, второй и третьей амортизационной групп, если амортизация начисляется нелинейным методом. Об этом говорится в п. 7 ст. 259 НК РФ.

    Понятие агрессивной среды раскрыто в Налоговом кодексе. Это совокупность природных и (или) искусственных факторов, влияние которых вызывает повышенный износ (старение) основных средств в процессе их эксплуатации. К работе в агрессивной среде приравнивается также нахождение основных средств в контакте с взрыво-, пожароопасной, токсичной или иной агрессивной технологической средой, которая может быть причиной (источником) инициирования аварийной ситуации.

    Перечень таких основных средств налогоплательщик определяет самостоятельно с учетом требований технической документации. Естественно, придется подтвердить, что основное средство фактически используется в условиях агрессивной среды.

    Что же такое повышенная сменность?

    В экономической практике понятие “сменность” традиционно относится к режиму работы машин и оборудования, используемых в прерывных технологических процессах, длительность которых может быть приурочена к длительности рабочей смены (Письмо Минэкономразвития России от 20.03.2007 N Д19-284).

    Сроки полезного использования основных средств, согласно Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1, установлены исходя из режима нормальной работы оборудования в две смены. То есть при трехсменной или круглосуточной работе организация имеет право использовать повышенный коэффициент амортизации к основной норме. Такие разъяснения даны в Письме Минфина России от 13.02.2007 N 03-03-06/1/78.

    Важный момент: специальные коэффициенты не применяются, если оборудование эксплуатируется в нормальных (для этого оборудования) условиях среды или сменности.

    Начислять ускоренную амортизацию следует только в тех месяцах, когда условия эксплуатации позволяют применять повышающий коэффициент.

    Пример 1. В учетной политике ОАО “Атлант” на 2007 г. предусмотрено применение повышающих коэффициентов 1,5 и 2 для основных средств, эксплуатируемых в трехсменном и круглосуточном режимах производства соответственно.

    В декабре 2006 г. организация приобрела и ввела в эксплуатацию станок первоначальной стоимостью 100 000 руб. и сроком полезного использования 70 месяцев (четвертая амортизационная группа). Амортизация начисляется с января 2007 г. В соответствии с технической документацией нормальные условия использования станка – две смены. Однако с 1 июня по 30 сентября 2007 г. (4 месяца) объект переведен на круглосуточный режим работы.

    Амортизация начисляется линейным методом.

    Ежемесячная норма амортизации без применения специального коэффициента равна 1,43% (1 : 70 мес. x 100%), сумма амортизации – 1430 руб. (100 000 руб. x 1,43% : 100%).

    За время работы в условиях повышенной сменности (то есть с 1 июня по 30 сентября 2007 г.) ежемесячная сумма амортизации составит 2860 руб. (100 000 руб. x 1,43% : 100% x 2).

    В течение 2007 г. сумма начисленной амортизации равна 22 880 руб. (1430 руб. x 8 мес. + 2860 руб. x 4 мес.).

    Справка. Как подтвердить, что объект работает в условиях повышенной сменности

    Назовем отдельные документы, подтверждающие работу основного средства в многосменном режиме:

    • приказ руководителя организации о работе в многосменном режиме (с указанием периода рабочего времени);
    • приказ (распоряжение) руководителя организации о применении специального коэффициента в отношении конкретных основных средств (перечень основных средств с указанием их инвентарных номеров, кодов по Классификации, дат ввода в эксплуатацию, сроков полезного использования);
    • учетная политика организации для целей налогообложения, применяемая с 1 января года, следующего за годом утверждения ее соответствующим приказом.

    Предмет договора лизинга

    Для амортизируемых основных средств, являющихся предметом договора финансовой аренды (договора лизинга), налогоплательщик, у которого по договору данный объект учитывается на балансе, вправе применять специальный коэффициент, но не выше 3. Это не распространяется на основные средства первой, второй и третьей амортизационных групп, если амортизация начисляется нелинейным методом. Основание – п. 7 ст. 259 НК РФ.

    Обратите внимание: налогоплательщик может применять повышающий коэффициент только в течение срока действия договора финансовой аренды (лизинга). Указанный коэффициент должен быть установлен на дату ввода предмета лизинга в эксплуатацию. При этом он остается неизменным в течение срока амортизации предмета лизинга. Аналогичные разъяснения содержатся в Письмах Минфина России от 03.11.2004 N 03-03-01-04/1/96 и от 06.10.2006 N 03-03-04/1/682.

    Пример 2. ЗАО “Волнушка” является лизингополучателем по договору финансовой аренды (лизинга). В соответствии с договором общество учитывает на балансе лизинговое имущество – грузовой автомобиль. Данное транспортное средство, грузоподъемность которого свыше 5 т, относится к четвертой амортизационной группе основных средств. Срок его полезного использования – 8 лет (96 месяцев). Сумма расходов лизингодателя на приобретение имущества составила 500 000 руб. (без учета НДС).

    Срок действия договора лизинга – 2 года (24 месяца). Затем право собственности переходит к лизингополучателю согласно договору купли-продажи с выплатой выкупной стоимости в размере 400 000 руб. (без учета НДС). Лизинговые платежи выплачивались своевременно в полном объеме и включались в состав текущих расходов соответствующего отчетного периода (за вычетом суммы начисленной амортизации в соответствии с пп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ). Учетной политикой ЗАО “Волнушка” предусмотрено применение повышающего коэффициента 2 по отношению к предмету договора лизинга.

    В п. 1 ст. 257 НК РФ определено, что признается первоначальной стоимостью имущества, являющегося предметом лизинга. Это величина расходов лизингодателя на приобретение, сооружение, доставку, изготовление и доведение такого имущества до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением сумм налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов в соответствии с Налоговым кодексом. В данном случае эта величина составляет 500 000 руб. Лизинговое имущество амортизируется лизингополучателем.

    Ежемесячная норма амортизации с учетом установленного коэффициента равна 2,08% (1 : 96 мес. x 100% x 2). В течение срока действия договора финансовой аренды (лизинга) начисленная сумма амортизации составила 249 600 руб. (500 000 руб. x 2,08% : 100% x 24 мес.).

    После окончания срока действия договора грузовой автомобиль переходит в собственность ЗАО “Волнушка”, а значит, перестает быть предметом лизинга. Первоначальная стоимость основного средства формируется из суммы расходов на его приобретение, за исключением НДС и акцизов (п. 1 ст. 257 НК РФ). В рассматриваемом случае это выкупная цена, то есть 400 000 руб.

    Срок полезного использования предмета лизинга, перешедшего в собственность лизингополучателя, определяется в общем порядке на дату ввода имущества в эксплуатацию (п. 1 ст. 258 НК РФ). Учитывая положения п. 12 ст. 259 Кодекса, налогоплательщик вправе устанавливать норму амортизации по этому имуществу с учетом срока полезного использования, уменьшенного на количество лет (месяцев), в течение которых данный объект находился в его пользовании по договору лизинга.

    Предположим, что ЗАО “Волнушка” установило срок полезного использования грузового автомобиля 6 лет, то есть 72 месяца (8 лет – 2 года). В этом случае ежемесячная норма амортизации составит 1,39% (1 : 72 мес. x 100%), а сумма амортизации – 5560 руб. (400 000 руб. x 1,39% : 100%).

    Отдельные категории налогоплательщиков

    Повышающие коэффициенты могут применять и отдельные категории налогоплательщиков в отношении собственных основных средств. Размер коэффициента они устанавливают самостоятельно, но не выше 2. Это сельскохозяйственные организации промышленного типа (птицефабрики, животноводческие комплексы, зверосовхозы, тепличные комбинаты), а также организации, имеющие статус резидента промышленно-производственной особой экономической зоны (ОЭЗ) или туристско-рекреационной ОЭЗ (п. 7 ст. 259 НК РФ).

    Понижающие коэффициенты

    Как сказано в п. 10 ст. 259 НК РФ, допускается начислять амортизацию по нормам ниже установленных законодательством по решению руководителя организации. Причем это должно быть закреплено в учетной политике организации для целей налогообложения прибыли. Применять понижающие коэффициенты в таком случае можно только с начала и в течение всего налогового периода.

    Кроме того, законодательством предусмотрено обязательное применение понижающих коэффициентов в отношении некоторых видов основных средств. Так, по легковым автомобилям и пассажирским микроавтобусам с первоначальной стоимостью соответственно более 300 000 и 400 000 руб. основная норма амортизации применяется со специальным коэффициентом 0,5 (п. 9 ст. 259 НК РФ). Таким образом, для целей налогообложения прибыли предусмотрено продление срока полезного использования таких объектов в два раза.

    В ситуации, когда эти транспортные средства являются предметом лизинга, налогоплательщик, на балансе которого в соответствии с договором учитывается данное имущество, также должен применять коэффициент 0,5. Значит, если при амортизации лизингового имущества используется повышающий коэффициент 3, совокупный коэффициент будет 1,5 (3 x 0,5).

    Пример 3. Воспользуемся условиями примера 2, немного изменив их. Предположим, что предметом лизинга был легковой автомобиль большого класса (с рабочим объемом двигателя свыше 3,5 л). Данное основное средство также включается в четвертую амортизационную группу.

    В этом случае сумма амортизационных начислений за время действия договора лизинга составит 124 800 руб. [500 000 руб. x (1 : 96 мес. x 100%) : 100% x 2 x 0,5 x 24 мес.]. То есть в два раза меньше, чем в предыдущем примере.

    При реализации амортизируемого имущества налогоплательщики, использующие пониженные нормы амортизации, не пересчитывают налоговую базу на сумму недоначисленной амортизации (по базовым нормам, предусмотренным Налоговым кодексом).

    Рассмотрим ситуации, с которыми может столкнуться бухгалтер, начисляя амортизацию по указанным транспортным средствам.

    Ситуация 1. Первоначальная стоимость автомобиля менее 300 000 руб. (пассажирского микроавтобуса – менее 400 000 руб.). После модернизации первоначальная стоимость транспортного средства превысила 300 000 руб. (400 000 руб.).

    Поскольку первоначальная стоимость в результате модернизации увеличилась (п. 2 ст. 257 НК РФ), то с 1-го месяца, следующего за месяцем окончания модернизации, ранее применяемую норму амортизации надо скорректировать на понижающий коэффициент 0,5.

    Важный момент: если после модернизации срок полезного использования основного средства не увеличивается, то норма его амортизации не изменяется.

    Пример 4. В 2006 г. ООО “Сатурн” приобрело легковой автомобиль первоначальной стоимостью 260 000 руб. Для данного основного средства установлен срок полезного использования 48 месяцев (третья амортизационная группа). Организация использует линейный метод начисления амортизации.

    В апреле 2007 г. была проведена модернизация автомобиля, в результате чего первоначальная стоимость увеличилась на 60 000 руб. К моменту проведения модернизации объект амортизировался в течение 10 месяцев.

    Норма амортизационных отчислений до модернизации составляла 2,08% (1 : 48 мес. x 100%). Ежемесячная сумма амортизации – 5408 руб. (260 000 руб. x 2,08% : 100%). Таким образом, амортизационные отчисления составили 54 080 руб. (5408 руб. x 10 мес.).

    После модернизации первоначальная стоимость автомобиля будет равна 320 000 руб. (260 000 руб. + 60 000 руб.), то есть более 300 000 руб. Следовательно, при начислении амортизации с 1 мая 2007 г. надо применять понижающий коэффициент.

    Норма амортизации составит 1,04% (2,08% x 0,5), а ежемесячная сумма амортизации – 3328 руб. (320 000 руб. x 1,04% : 100%).

    В п. 2 ст. 259 НК РФ установлено, что начисление амортизации по объекту амортизируемого имущества прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда произошло полное списание стоимости такого объекта либо когда он выбыл из состава амортизируемого имущества налогоплательщика по любым основаниям.

    Учитывая, что остаточная стоимость автомобиля после модернизации составила 265 920 руб. (260 000 руб. – 54 080 руб. + 60 000 руб.), для полного списания стоимости объекта амортизация по нему будет начисляться еще 80 месяцев (265 920 руб. : 3328 руб.) начиная с 1 мая 2007 г.

    Ситуация 2. В случае реализации с убытком транспортного средства, в отношении которого применялся коэффициент 0,5, оставшийся срок полезного использования корректируется на это же значение.

    В ст. 268 НК РФ установлен особый порядок определения расходов при реализации, в частности, амортизируемого имущества. Реализуя такое имущество, организация вправе уменьшить доходы от этой операции продажи на его остаточную стоимость, определяемую в соответствии с п. 1 ст. 257 НК РФ. Так сказано в п. 1 ст. 268 Кодекса. Если остаточная стоимость амортизируемого имущества с учетом расходов на реализацию превышает выручку от его продажи, то разница между этими величинами признается убытком организации. При расчете налога на прибыль полученный убыток включается в состав прочих расходов равными долями в течение срока, определяемого как разница между сроком полезного использования этого имущества и фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации. Основание – п. 3 ст. 268 НК РФ.

    Применение специального коэффициента 0,5 по легковым автомобилям и пассажирским автобусам высокой стоимости предполагает увеличение срока полезного использования основного средства в два раза. То есть убыток от реализации легкового автомобиля, имеющего первоначальную стоимость более 300 000 руб. (для пассажирского микроавтобуса – более 400 000 руб.), учитывается для целей налогообложения прибыли в расходах равномерно в течение срока, исчисляемого как разница между сроком полезного использования, скорректированным на коэффициент 0,5, и фактическим сроком эксплуатации автомобиля до даты его реализации. Такие разъяснения содержатся в Письме Минфина России от 19.01.2007 N 03-03-06/1/14.

    Пример 5. В мае 2007 г. организация реализовала легковой автомобиль за 250 000 руб. (без учета НДС). Его первоначальная стоимость – 350 000 руб. При вводе в эксплуатацию основное средство было включено в третью амортизационную группу со сроком полезного использования 50 месяцев. Амортизация начислялась линейным методом. Исходя из того что первоначальная стоимость автомобиля свыше 300 000 руб., применялся коэффициент 0,5. На момент реализации транспортное средство эксплуатировалось 20 месяцев, сумма начисленной по нему амортизации составила 70 000 руб.

    Итак, от реализации автомобиля получен убыток 30 000 руб. (350 000 руб. – 70 000 руб. – 250 000 руб.). Эту сумму следует признавать в расходах равномерно в течение 80 месяцев (50 мес. : 0,5 – 20 мес.). То есть ежемесячно по 375 руб. (30 000 руб. : 80 мес.).

    Ситуация 3. В учетной политике организации закреплено начисление амортизации по нормам ниже установленных законодательством. При расчете амортизации по автотранспорту, стоимость которого более 300 000 или 400 000 руб., организация применяет коэффициент 0,5 с учетом понижающего коэффициента.

    Пример 6. Согласно учетной политике на 2007 г. в ООО “Ландыш” при расчете амортизации применяется специальный коэффициент 0,9. В апреле 2007 г. организация приобрела и ввела в эксплуатацию легковой автомобиль первоначальной стоимостью 320 000 руб. Срок его полезного использования – 48 месяцев.

    Основная норма амортизации составит 2,08% (1 : 48 мес. x 100%), а с учетом коэффициентов – 0,936% (2,08% x 0,9 x 0,5). Сумма ежемесячной амортизации будет равна 2995,2 руб. (320 000 руб. x 0,936% : 100%).

    Учет и амортизация лизингового имущества на практике

    Учет лизинговых операций во многом зависит от того, у кого из участников имущество числится на балансе. Мы рассмотрели этот вопрос с точки зрения обеих сторон договора финаренды. Как оказалось, просто списать в расходы стоимость имущества нельзя, но решение этой проблемы найдено.

    По своей сути лизинг – это разновидность аренды. Поэтому деятельность в этой сфере регулируется общими нормами гражданского законодательства как в отношении аренды, а также существуют специальные положения, относящиеся конкретно к лизингу. Кроме этого, лизинговая деятельность регулируется Федеральным законом от 29 октября 1998 г. № 164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)».

    Хотя в законах прописаны общие правила ведения деятельности в сфере финансовой аренды, стороны таких отношений самостоятельно могут устанавливать различные условия договоров лизинга. В зависимости от этих условий учет лизинговых операций может существенно различаться.

    Пожалуй, самым главным, которое наиболее влияет как на налоговый, так и на бухгалтерский учет, является условие о том, на балансе какой из сторон – лизингодателя или лизингополучателя – будет учитываться имущество.

    Договор лизинга

    По договору финансовой аренды лизингодатель обязан приобрести указанное лизингополучателем имущество и предоставить это имущество в пользование лизингополучателю. При этом последний самостоятельно определяет, у какого конкретно продавца должно быть приобретено это имущество.

    Это интересно

    В общую сумму договора лизинга может включаться выкупная цена предмета лизинга. Такое возможно, если договором предусмотрен переход права собственности на имущество к лизингополучателю.

    Другими словами, главным отличием лизинга от договоров аренды является то, что лизингодатель целенаправленно покупает заранее известное имущество для предоставления его в лизинг у согласованного сторонами продавца. При аренде же передается собственное имущество, которое специально не приобретается под определенного арендатора.

    Предметом по договорам лизинга могут быть любые непотребляемые вещи, к примеру, здания, сооружения, транспортные средства, оборудование и другое движимое или недвижимое имущество. Исключение составляют земельные участки и иные природные объекты, а также имущество, свободное обращение которого запрещено законами.

    Стоит отметить, что право собственности на предмет лизинга на протяжении действия договора остается у лизингодателя. У лизингополучателя есть право лишь на временное владение или пользование.

    Но при этом лизинговое имущество может учитываться на балансе любой из сторон. Следовательно, и амортизацию будет исчислять тот, кто является балансодержателем. Это условие стороны согласовывают при подписании договора.

    Срок действия договоров финансовой аренды участники устанавливают самостоятельно и фиксируют его в документе. Заключать такой договор, в отличие от аренды, на неопределенный срок нельзя, поскольку лизинговые платежи привязаны к сроку действия договора. Его можно только пролонгировать, при этом могут быть изменены или сохранены прежние условия. Также в договоре лизинга прописывают условия о размере, способе и периодичности оплаты лизинговых платежей.

    Под лизинговыми платежами понимается общая сумма платежей по договору лизинга за весь срок его действия, в которую входят:

    • возмещение затрат лизингодателя по покупке и передаче предмета лизинга лизингополучателю;
    • возмещение затрат по предусмотренным договором лизинга услугам;
    • доход лизингодателя.

    Платежи по договорам лизинга могут быть установлены:

    • в твердой сумме платежей, вносимых периодически или единовременно;
    • в доле полученных в результате использования лизингового имущества продукции, плодов или доходов;
    • в предоставлении лизингополучателем определенных услуг;
    • в передаче лизингополучателем лизингодателю обусловленной договором вещи в собственность или во временное владение (пользование);
    • в возложении на лизингополучателя затрат на улучшение предмета лизинга.

    Также стороны могут предусматривать в договоре лизинга сочетание указанных форм или иные формы оплаты лизинга. Кроме этого, стороны могут договориться об изменении размера лизинговых платежей. Но изменять его можно не чаще чем раз в три месяца.

    Передача имущества на баланс лизингополучателя

    Как было отмечено выше, право собственности на имущество будет у лизингодателя. Но учитывать его может на своем балансе лизингополучатель.

    Опасный момент

    Лизингодатель может списать с расчетного счета лизинговые платежи в бесспорном порядке, если лизингополучатель не выплатит их больше двух раз подряд.

    Передачу предмета лизинга отражают в учете на основании оправдательных документов – акта приема-передачи или другого документа, в котором отражен факт передачи.

    Какой-либо специально установленной для этих операций формы документа нет. Хотя многие используют унифицированные формы акта приема-передачи. Форму № ОС-1 используют при передаче основных средств, форму № ОС-1а при передаче зданий и сооружений и форму № ОС-1б при передаче группы объектов основных средств (все эти формы утверждены постановлением Госкомстата России от 21 января 2003 г. № 7).

    Вместе с тем участники лизинговых отношений могут самостоятельно разработать форму передаточного документа. Главное, чтобы в нем были все обязательные для этого реквизиты:

    • наименование документа;
    • дата составления документа;
    • наименование организации, от имени которой составлен документ;
    • содержание хозяйственной операции;
    • натуральное и денежное выражение хозяйственной операции;
    • лица, ответственные за совершение передачи имущества, с указанием должностей;
    • личные подписи указанных лиц.

    Лизингополучатель может учитывать имущество по инвентарному номеру, который присвоил лизингодатель. Для этого необходима копия или выписка из инвентарной карты лизингодателя по объекту основного средства. При этом лучше будет, если бухгалтер лизингополучателя откроет новые инвентарные карты на эти объекты на основании предоставленных копий. Форма инвентарной карты также унифицирована – форма № ОС-6.

    Учет и амортизация лизингового имущества

    Отражение в учете и амортизация имущества напрямую зависят от его балансодержателя. Рассмотрим поочередно учет у лизингополучателя и лизингодателя в зависимости от того, на чьем балансе «висит» предмет лизинга и что при этом необходимо учитывать.

    1. Учет у лизингополучателя

    Имущество на балансе лизингодателя

    Это, пожалуй, самый простой и распространенный вариант. При нем лизингополучатель, как при обычной аренде, отражает имущество на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства».

    Предмет лизинга отражается по стоимости, указанной в договоре. Бухгалтер в таком случае отразит операции по получению имущества следующим образом:

    – получено имущество в лизинг;

    – лизинговое имущество возвращено по окончании договора лизинга.

    Аналитический учет по счету 001 ведется отдельно как по лизингодателям, так и по каждому объекту лизинга.

    Амортизацию при таком варианте начислять будет лизингодатель, так как имущество отражается на его балансе. Кроме того, объект лизинга у получателя в налоговом учете отражения также не найдет. Это опять же связано с держателем баланса по имуществу.

    Имущество на балансе лизингополучателя

    При таком варианте лизингополучатель принимает имущество в качестве основного средства. Первоначальная стоимость формируется на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», на субсчете «Имущество, полученное в лизинг» в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» по субсчету «Арендные обязательства».

    Передача лизингового имущества на баланс лизингополучателя не является объектом обложения НДС. Поскольку собственником остается лизингодатель, независимо от того, на чьем балансе числится имущество, операции по реализации не происходит. Значит, стоимость имущества в учете лизингополучателя отражается без учета НДС.

    Первоначальная стоимость складывается из стоимости согласно договору лизинга плюс затраты по доведению имущества до состояния, пригодного для использования.

    В учете лизингополучателя надо отразить следующие проводки:

    ДЕБЕТ 08, субсчет «Имущество, полученное в лизинг» КРЕДИТ 76, субсчет «Арендные обязательства»

    – отражена стоимость лизингового имущества по договору;

    ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 60 (76, 70, 69 и другие)

    – отражены затраты, связанные с получением лизингового имущества. После формирования в учете первоначальной стоимости имущество включаем в состав основных средств. Для этого к счету 01 «Основные средства» следует открыть субсчет «Имущество, полученное в лизинг».

    Так как амортизацию на лизинговое имущество начисляет балансодержатель, то при этом варианте лизингополучатель сможет амортизировать его в бухгалтерском учете.

    Начислять амортизацию можно с месяца, следующего за тем, в котором объект был принят к учету на счет 01 «Основные средства». Для целей бухгалтерского учета срок полезного использования можно принять как срок действия договора лизинга.

    Это интересно

    Если срок действия договора лизинга совпадает со сроком полезного использования объекта в бухучете, то это приведет к расхождению с налоговым учетом. Поэтому целесообразнее использовать в бухучете срок полезного использования, который установлен для налогового учета.

    Отражать начисленную амортизацию в бухучете лизингополучатель должен в общем порядке, с использованием счетов учета издержек производства в зависимости от целей использования лизингового имущества в корреспонденции со счетом 02 «Амортизация основных средств», по субсчету «Амортизация лизингового имущества». В этом случае делается проводка:

    ДЕБЕТ 20 (23, 25, 26, 44, 91) КРЕДИТ 02-9

    – начислена амортизация по лизинговому имуществу.

    Стоит отметить, что сумма начисленной амортизации непосредственно связана с начислением лизинговых платежей. Лизинговый платеж для целей бухгалтерского учета является расходом, и его рекомендуется отражать проводкой:

    ДЕБЕТ 76, субсчет «Арендные обязательства» КРЕДИТ 76, субсчет «Задолженность по лизинговым платежам»

    – начислен лизинговый платеж за отчетный период.

    Однако в таком случае отражения расхода для целей бухгалтерского учета не будет. В связи с этим лучше отражать лизинговый платеж как расход в общем порядке в зависимости от целей использования имущества:

    ДЕБЕТ 20 (23, 25, 26, 44, 91) КРЕДИТ 76 (6 0)

    – начислен лизинговый платеж за отчетный период.

    При этом, если лизингополучатель будет включать в расходы и лизинговый платеж, и амортизацию, это приведет к двойному учету расходов. Так что амортизацию надо отражать проводкой:

    ДЕБЕТ 76, субсчет «Арендные обязательства» КРЕДИТ 02, субсчет «Амортизация лизингового имущества»

    – начислена амортизация за отчетный период.

    2. Учет у лизингодателя

    По договору лизинга лизингодатель приоб­ретает имущество специально для лизинго­получателя. Для этого он заключает дого­вор купли-продажи с поставщиком обору­дования. Наличие договора купли-продажи обязательно для совершения сделки лизин­га имущества.

    Операция по приобретению имущества должна найти отражение в учете.

    В бухгалтерском учете первоначальная стоимость формируется на счете 08 «Вло­жения во внеоборотные активы». Затем объект принимается к учету на счет 03 «Доходные вложения в материальные цен­ности».

    При этом суммы НДС со стоимости при­обретенного имущества лизингодатель вправе принять к вычету.

    После отражения операций по приоб­ретению имущества и принятию его на учет осуществляется передача лизингополучателю.

    Имущество на балансе лизингодателя

    Имущество следует отражать на счете 03 «Доходные вложения в материальные цен­ности» на субсчете «Имущество, передан­ное в лизинг». При этом к данному счету открывают и второй субсчет «Имущество, предназначенное для передачи в лизинг».

    Передачу в лизинг отражают проводкой:

    ДЕБЕТ 03, субсчет «Имущество, передан­ное в лизинг» КРЕДИТ 03, субсчет «Иму­щество, предназначенное для передачи в лизинг»

    – передано имущество лизингополучате­ля в лизинг.

    Амортизация в данном случае начисля­ется по общим правилам.

    Начислять амортизацию в бухучете ли­зингодатель сможет с месяца, следующего за тем, в котором объект был принят к уче­ту на счет 03 «Доходные вложения в мате­риальные ценности».

    Суммы начисленной амортизации по имуществу, переданному в лизинг, в учете будут отражены в общем порядке, как по собственному имуществу – на счете 02 «Амортизация основных средств». Однако амортизацию по лизинговому имуществу надо учитывать обособленно. Для этого можно открыть дополнительный субсчет «Амортизация по имуществу, переданно­му в лизинг».

    Проводка по начислению амортизации будет выглядеть так:

    ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 02, субсчет «Аморти­зация по имуществу, переданному в ли­зинг»

    – начислена амортизация по имуществу, переданному в лизинг.

    Имущество на балансе лизингополуча­теля

    Вопрос о том, как учитывать лизингодате­лю имущество, если оно числится на балансе лизингополучателя, законодательно не раз­решен.

    Стоит отметить, что для учета исполь­зовать счета учета финансовых результа­тов (счет 90 и 91) будет некорректно, по­скольку отсутствует переход права соб­ственности на имущество. Так что просто списать в расходы стоимость имущества нельзя.

    Операцию по передаче имущества в лизинг на баланс лизингополучателя можно отразить по счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (увеличить дебиторскую задолженность). То есть при передаче надо сделать про­водку:

    ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 03

    – передано лизинговое имущество на ба­ланс лизингополучателя. Предмет лизинга в этом случае отража­ется по первоначальной стоимости (стои­мости, по которой объект числится на ба­лансе лизингодателя в учете).

    Одновременно лизингодатель отражает переданное имущество на забалансовом счете 011 «Основные средства, сданные в аренду». Стоимость имущества в данном случае указывается согласно договору ли­зинга.

    Проводка на данную операцию:

    – отражена на забалансовом счете стои­мость лизингового имущества, передан­ного на баланс лизингополучателя. За счет лизинговых платежей стоимость имущества будет списываться следующим образом:

    ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 76

    – отражены расходы в части стоимости имущества, включенной в лизинговый платеж за текущий период.

    Амортизацию по лизинговому имуще­ству, которое передано, начислять не надо. В налоговом учете амортизация также на­числяться не будет.

    Затраты на приобретение лизингового имущества будут учтены в составе прочих расходов, связанных с производством и реа­лизацией. При этом учитывать такие расходы нужно в тех отчетных периодах, в которых предусмотрены лизинговые платежи. При этом указанные расходы учитываются в сум­ме, пропорциональной сумме лизинговых платежей (аналогично бухгалтерскому учету).

    Налог на имущество

    Начислять и уплачивать налог на имуще­ство организаций будет та сторона догово­ра лизинга, на балансе у которой числится имущество.

    Так, если имущество учитывается на ба­лансе лизингодателя, то он отражает его на счете 03 «Доходные вложения в материаль­ные ценности». Лизингополучатель учиты­вает предмет лизинга за балансом на счете 001 «Арендованные основные средства». В этом случае налог на имущество по пред­метам лизинга платит лизингодатель.

    Если лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя, то он отра­жает его на счете 01 «Основные средства». Лизингодатель учитывает переданное иму­щество за балансом на счете 011 «Основные средства, сданные в аренду». Поэтому налог на имущество платит лизингополучатель.

    По окончании срока действия договора лизинга налог должен платить тот, кто ста­новится собственником предмета лизинга. Например, если предусмотрен выкуп иму­щества, то платить налог на имущество бу­дет лизингополучатель.

    Транспортный налог

    Плательщиком транспортного налога явля­ется лицо, на которое зарегистрировано транспортное средство.

    Если автомобиль зарегистрирован на лизингодателя, то именно он будет пла­тельщиком на протяжении действия дого­вора. А если выкуп имущества не преду­смотрен, то и по окончании действия до­говора.

    Если же принято решение зарегистри­ровать транспортное средство на лизин­гополучателя, то возможны следующие ва­рианты:

    1) временная регистрация автомобиля на лизингополучателя. В этом случае при по­купке транспортное средство сначала ста­вится на учет на имя лизингодателя, а затем на срок действия договора регистрируется на лизингополучателя. Плательщиком на­лога будет все равно лизингодатель (письмо Минфина России от 16 мая 2011 г. № 03-05-05-04/12);

    2) регистрация транспортного средства изначально на лизингополучателя. В этом случае плательщиком будет лизингополу­чатель. При этом если выкуп автомобиля не предусмотрен, то обязанность по упла­те налога по окончании действия договора перейдет к лизингодателю только после перерегистрации транспортного средства.

    Д. Начаркин, редактор-эксперт

    Будьте всегда в курсе последних изменений в бухучёте и налогооблажении!
    Подпишитесь на Наши новости в Я ндекс Дзен!

    Мы пишем полезные статьи, чтобы помочь вам разобраться в сложных проблемах бухучета, переводим сложные документы «с чиновничьего на русский». Вы можете помочь нам в этом. Это легко.

    *Нажимая кнопку отплатить вы совершаете добровольное пожертвование

    Дайджест по налогам № 49. Что изменилось за неделю?

    эксперт Контур.Школы по налоговому учету

    Утвердили коэффициенты-дефляторы на 2021 год и приняли новые льготные меры для тех, кто прощается с ЕНВД

    Такие простые непростые коэффициенты-дефляторы на 2021 год

    Приказ Минэкономразвития России от 30.10.2020 № 720

    Утверждены на 2021 год коэффициенты-дефляторы, которые применяются в целях исчисления налогов:

    • НДФЛ — 1,864;
    • УСН — 1,032;
    • ПСН — 1,637;
    • торгового сбора — 1,420.

    Как применять коэффициенты-дефляторы

    • НДФЛ: на коэффициент-дефлятор индексируется фиксированный авансовый платеж, который уплачивают иностранные граждане, работающие в РФ на основании патента. Фиксированный платеж индексируется еще и на региональный коэффициент, который устанавливают законодательные власти субъектов РФ.
    • УСН: на коэффициент-дефлятор индексируются лимиты доходов для перехода на УСН и работы на спецрежиме.

    На 2020 год коэффициент-дефлятор при УСН был равен 1, а новый коэффициент установлен с 01.01.2021 года. Поэтому предельная величина дохода для перехода на УСН с 2021 года остается неизменной и составляет 112,5 млн руб. Но для перехода на УСН с 2022 года эта величина будет индексироваться на 1,032 и составит 116,1 млн руб. (112,5 млн руб. х 1,032). Лимит дохода при работе на УСН в течение календарного года составит 154,8 млн руб. (150 млн руб. × 1,032). Следует ли из этого, что вторая предельная величина дохода при работе на УСН в 200 млн руб. тоже будет индексироваться на коэффициент-дефлятор? Нет. Эта величина будет индексироваться на коэффициент-дефлятор с 2022 года.

    Дело в том, что с 2021 года по УСН вступают в силу переходные положения:

    • если доходы налогоплательщика превысили 150 млн руб. (с учетом индексации —
      154,8 млн руб.) и не превысили вторую планку — 200 млн руб., налогоплательщик не теряет права применять УСН.
    • ПСН: на коэффициент-дефлятор индексируется потенциально возможный годовой доход ИП (пп. 7, 9 ст. 346.43 НК РФ). Потенциально возможный годовой доход по видам предпринимательской деятельности устанавливают законы субъектов РФ: не может превышать 1 млн руб. По ряду видов деятельности эту величину субъекты вправе увеличить не более чем в три раза, в пять раз и в десять раз. Коэффициент-дефлятор должен применяться к исходной величине потенциального дохода — 1 млн руб. В 2021 году отменяются ограничения для установления субъектами РФ значений потенциально возможного дохода. Поэтому применение коэффициента-дефлятора ставится под сомнение. Необходимо дождаться разъяснений контролирующих органов.

    Комментарий: несмотря на очевидную простоту применения коэффициентов-дефляторов, есть вопросы, ответы на которые должны дать налоговики в своих разъяснениях. Мы следим за изменениями и будем держать вас в курсе в следующих дайджестах по налогам.

    ЕНВД: новые льготные меры переходного периода

    Федеральный закон от 23.11.2020 № 373-ФЗ

    Принят закон, который внес изменения в главу 26.5 «Патентная система налогообложения».

    • Расширяются виды деятельности, по которым применяется ПСН до позиций, указанных в ОКВЭД, и сглаживаются виды деятельности, по которым применялись ЕНВД и ПСН.
    • Вместо 63 видов деятельности вводится 80.
    • Для ИП упрощается процедура перехода на ПСН.
    • По некоторым видам деятельности увеличиваются предельные размеры ограничений по площади с 50 до 150 кв. м: для торгового зала и зала обслуживания посетителей, организации общественного питания.
    • Для ИП, применявших в IV квартале 2020 года ЕНВД, предусматривается переходный период.
    • ИП по определенным видам деятельности вправе перейти на ПСН на льготных условиях — цена патента на первые три месяца года фактически равна налогу, который уплачивали при ЕНВД. На таких условиях предприниматели вправе приобрести патент от одного до трех месяцев. За этот период субъекты РФ должны принять закон и установить стоимость патента по каждому виду деятельности.
    • «Льготными» видами деятельности, в частности, признаются деятельность стоянок для транспортных средств, розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, оказание услуг общественного питания, осуществляемые через объекты организации общественного питания, ремонт, техническое обслуживание автотранспортных, мототранспортных и т.п. средств. Потенциально возможный к получению доход по таким видам деятельности налоговики рассчитывают в особом порядке.
    • Организации и ИП, которые в IV квартале 2020 года применяли ЕНВД, вправе уменьшить единый налог за этот период работы на вмененке на уплаченные страховые взносы за наемных работников и на 1% фиксированного платежа ИП, перечисленные в 2021 году.

    Если окажется, что сумма взносов больше, чем размер налога, то на УСН остаток взносов не переносится. Чтобы избежать подачи уточненной декларации, рекомендуется уплатить взносы до представления декларации по ЕНВД — 20 января 2021 года. Напомним, что срок уплаты ИП 1% взносов в ПФР — 1 июля 2021 года.

    Комментарий: в целом принятые изменения положительные. Призваны сгладить первые негативные последствия отмены ЕНВД.

    Ссылка на основную публикацию