Когда применяется вычет НДС по счету-фактуре за прошлый период, полученному с опозданием

Когда не поздно заявить вычет НДС по счету‑фактуре, выставленному три года назад

Многим знакома такая ситуация. Продавец выставил счет-фактуру давно — около трех лет назад. Но по каким-то причинам покупатель до сих пор не заявил вычет НДС. Когда не поздно это сделать? Ответ на данный вопрос не такой простой, каким может показаться. Давайте разбираться.

Нашли старый счет-фактуру

Предположим, что в сентябре 2020 года бухгалтер обнаружил входящий счет-фактуру, датированный августом 2017 года. Но этот документ не был зарегистрирован в книге покупок, и вычет по нему не заявлен.

Проведите автоматическую сверку счетов‑фактур с контрагентами Подключиться к сервису

Можно ли исправить ситуацию сейчас, в третьем квартале 2020 года? Проще говоря, допустимо ли отразить указанный счет-фактуру в книге покупок за третий квартал, и показать вычет в декларации за этот же период?

Читаем Налоговый кодекс

В пункте 1.1 статьи 172 НК РФ сказано следующее. Налоговые вычеты могут быть заявлены в налоговых периодах в пределах трех лет после принятия на учет товаров (работ, услуг).

Проведем нехитрые вычисления. Счет-фактура датирован третьим кварталом 2017 года (товар оприходован в том же периоде). Выходит, трехлетний срок истекает в третьем квартале 2020 года. Напрашивается вывод: вычет НДС не поздно показать в декларации за третий квартал 2020 года.

Является ли вывод верным? И да, и нет.

Все зависит от даты подачи декларации по НДС

В Налоговом кодексе не разъясняется, как понимать выражение «заявить вычет в пределах трех лет». Что именно нужно сделать в этот срок: зарегистрировать счет-фактуру в книге покупок или представить декларацию с суммой вычета?

Допустим, что «заявить вычет» означает «сделать запись в книге покупок». Тогда достаточно зарегистрировать входящий счет-фактуру в книге покупок за третий квартал 2020 года.

Бесплатно вести книги покупок и книги продаж в бухгалтерском веб‑сервисе

Но, как известно, декларация по НДС подается не позднее 25-го числа месяца, следующего за налоговым периодом (кварталом). Об этом сказано в пункте 5 статьи 174 НК РФ. То есть декларацию за третий квартал 2020 года нужно представить не позднее 26 октября (так как 25 октября — это выходной). Не окажется ли, что трехлетний период пропущен?

Раньше Минфин придерживался позиции, что 25 дней, отведенных на подачу декларации, не нарушают трехлетний период, а продлевают его. Подобная позиция изложена в письме от 03.02.15 № 03-07-08/4181. Правда, речь там идет о возмещении экспортного НДС. Но сути дела это не меняет (см. « Минфин сообщил, с какой даты исчисляется трехлетний срок при возмещении НДС, уплаченного из-за неподтверждения экспорта »).

Но впоследствии Конституционный суд пришел к противоположному выводу. Фактически КС сказал, что «заявить вычет» означает «сдать декларацию».

В определении этого суда от 24.03.15 № 540-О говорится: право на вычет сохраняется три года, считая с окончания квартала, в котором оно возникло. Данный срок не продлевается на 25 дней, предназначенных для подачи декларации по НДС (см. « В какой срок при отсутствии документов, подтверждающих право на нулевую ставку НДС, можно заявить налог к вычету »).

Аналогичной точки зрения придерживается и Верховный суд (см., например, определение от 04.09.18 № 308-КГ18-12631).

Обмениваться с контрагентами УПД и счетами‑фактурами через интернет Входящие бесплатно

В итоге Минфин изменил свою позицию. Специалисты финансового ведомства разъяснили, что трехлетний период, отведенный для заявления вычета, может быть соблюден только в одном случае. Если до окончания квартала, в котором истекает трехлетний срок, представлена декларация по НДС (письмо от 15.07.15 № 03-07-08/40745; см. « В какой срок при отсутствии документов, подтверждающих право на нулевую ставку НДС, можно заявить налог к вычету »).

Делаем вывод

Таким образом, для сохранения права на вычет по счету-фактуре, выставленному в августе 2017 года, покупателю нужно:

  1. Отразить счет-фактуру в книге покупок за третий квартал 2020 года.
  2. Заявить вычет в декларации за третий квартал, и сдать ее не позднее 30 сентября 2020 года. При этом трехлетний срок будет соблюден.

Вычет НДС за прошлые периоды

Расчет НДС состоит из двух «половин» — начислений и вычетов. И если начисленный налог необходимо полностью «задействовать» в декларации текущего периода, то применение вычетов в некоторых случаях можно перенести. Рассмотрим, зачем это нужно и при каких условиях бизнесмен может использовать возмещение НДС прошлого периода.

Опоздавшие счета-фактуры

Многие бизнесмены работают с контрагентами, находящимися в разных регионах РФ. Неудивительно, что иногда подтверждающие документы по сделкам поступают с опозданием. Их отражение в налоговом учете по НДС зависит от того, насколько сильно «задержался» документ.

Если налоговый период уже закончился, но срок сдачи декларации (25-е число следующего месяца) еще не наступил, то входной НДС по «опоздавшему» счету-фактуре можно включить в декларацию «на общих основаниях».

Если же указанный срок прошел, то у налогоплательщика есть два варианта:

  • сдать уточненную декларацию;
  • использовать право на вычет в течение следующих трех лет (п. 1.1 ст. 172 НК РФ).

Принять к вычету НДС прошлого периода можно только по тем операциям, которые предусмотрены п. 2 ст. 171 НК РФ. Речь идет о приобретении материальных ценностей или услуг, если выполнены следующие условия:

  1. Объекты (услуги) куплены для деятельности, облагаемой НДС и оприходованы в отчетном периоде.
  2. Получен счет-фактура, оформленный в соответствии со ст. 169 НК РФ.

Все остальные вычеты (например, по командировкам или при выплате аванса поставщику) переносить нельзя. Если подтверждающие документы по ним опоздали, то НДС за прошлый год или квартал нельзя вычесть в текущем периоде. В этом случае необходимо сдать уточненную декларацию.

Перенос вычетов и безопасность налогоплательщика

Могут возникнуть ситуации, когда налогоплательщик по своей инициативе «переносит» вычеты по НДС, хотя документы получены своевременно.

Это связано с налоговой безопасностью бизнеса. Известно, что НДС, как один из основных источников пополнения бюджета, находится под особым контролем налоговиков.

Все представленные декларации проходят камеральную проверку, но самое пристальное внимание инспекторов привлекают те из них, где процент вычета превышает так называемый «безопасный» уровень.

Общий критерий «безопасности» вычетов по НДС указан в п. 3 приложения № 2 к приказу ФНС РФ от 30.05.2007 № ММ-3-06/333@. Если вычеты составляют более 89% от начисленного налога, то это является одним из поводов для назначения выездной проверки. Однако налоговики ориентируются не только на указанный выше общий показатель, но и на региональные, т. е. на средние проценты вычетов по НДС в том или ином субъекте РФ.

Чтобы узнать «лимит безопасности» в конкретном регионе, нужно воспользоваться отчетом 1-НДС в разрезе субъектов РФ, который публикуется на сайте ФНС РФ . Следует разделить региональный показатель строки 210.1 на показатель строки 110.1. Например, для Московской области актуальный на 01.01.2019 лимит будет равен:

2 618 071 132 / 2 898 405 051 = 90,3%

Далее уже несложно проверить себя. Общая сумма вычетов отражена в строке 190 раздела 3 декларации, а итоговый начисленный НДС — в строке 118 раздела 3. Нужно разделить строку 190 на строку 118 и сравнить полученный процент с общим и региональным лимитами.

ООО «Альфа» зарегистрировано в Московской области. В декларации по НДС за 1 квартал 2019 года значение строки 190 получилось равным 500 тыс. руб., а строки 118 – 580 тыс. руб. Доля вычетов 500 / 580 = 86,2%.

Ситуация в рассмотренном примере не связана с повышенным риском. Сдав такую декларацию, компания вряд ли привлечет особое внимание налоговиков. А вот если, например, доля вычетов составит 95% или более, то перед руководством организации встанет выбор.

Можно, конечно, оставить все как есть, рассчитывая на то, что все документы в порядке, и, в случае вызова на комиссию, получится обосновать причины такого размера вычета.

Но если директор не хочет рисковать, то есть смысл «отложить» часть счетов-фактур на будущее, воспользовавшись п. 1.1 ст. 172 НК РФ. При этом следует помнить, что добровольный перенос возможен только для «обычных» вычетов, связанных с приобретением материальных ценностей или услуг.

Как снизить налоговые риски по НДС

Чтобы руководитель мог принять обоснованное решение о применении вычетов, его нужно своевременно проинформировать о налоговых рисках и возможных последствиях. Но многие штатные бухгалтеры не проверяют безопасную долю вычетов. В результате декларация подвергается особому контролю, директора вызывают на комиссию, а в дальнейшем такое предприятие может «попасть» под выездную проверку.

Как минимизирует риски по НДС наша компания:

  1. Мы уделяем особое внимание рискам, связанным с коэффициентами, на которых акцентируют внимание специалисты ФНС.
  2. Заполнение налоговых отчетов, в том числе и по НДС, всегда увязывается с бухгалтерскими данными. Когда же декларация готова, наши специалисты анализируют ее по множеству контрольных соотношений. Все цифры проверяются несколько раз, акцент делается на показатели, которые особенно интересуют налоговиков.
  3. Сейчас 1C-WiseAdvice разрабатывает новый сервис — «Личный кабинет клиента». После его готовности контроль всех лимитов, включая и долю вычетов по НДС, будет проводиться в автоматическом режиме. Все наши клиенты будут незамедлительно получать уведомления о приближении к «пороговым» значениям по тем или иным показателям.

Все перечисленное позволит проходить камеральные проверки по НДС в максимально короткие сроки без доначислений налога и применения штрафов.

НДС: НАЛОГОВЫЕ ВЫЧЕТЫ В СЛЕДУЮЩИХ ПЕРИОДАХ

В деятельности любой организации встречаются нестандартные ситуации, связанные с корректировками НДС, поздним поступлением счетов-фактур или необходимостью заявить вычет позднее.

Аудиторами ПРАВОВЕСТ АУДИТ подготовлен обзор разъяснений по наиболее актуальным вопросам.

Какие вычеты НДС можно переносить на следующие периоды, а какие нет?

Согласно пункту 1.1 статьи 172 НК РФ налоговые вычеты могут быть заявлены в налоговых периодах в пределах трех лет после принятия на учет приобретенных налогоплательщиком на территории РФ товаров (работ, услуг), имущественных прав или ввезенных импортных товаров.

Однако, по мнению Минфина и ФНС, такое право у налогоплательщика возникает только при приобретении товаров (работ, услуг или имущественных прав), то есть в отношении вычетов, установленных пунктом 2 статьи 171 НК РФ. А к вычетам НДС, по которым установлен особый порядок заявления, положения о трехлетнем праве на вычет не применяются.

Например, чиновники против самостоятельного выбора периода для налогового вычета в следующих случаях (письма Минфина России от 17.11.2016 № 03-07-08/67622, от 26.04.2016 № 03-07-08/24230, от 09.04.2015 № 03-07-11/20290, от 21.07.2015 № 03-07-11/41908, от 09.10.2015 № 03-07-11/57833, письмо ФНС России от 09.01.2017г. № СД-4-3/2@):

  • при получении имущества в качестве вклада в уставный капитал (п. 11 ст. 171 НК РФ);
  • по НДС, уплаченному налоговым агентом (п. 3 ст. 171 НК РФ);
  • по НДС, исчисленному продавцом с полученных авансов в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг, имущественных прав) (п. 8 ст. 171, п. 6 ст. 172 НК РФ);
  • по НДС, предъявленному покупателю при перечислении им авансов продавцу в счет предстоящих поставок товаров, (работ, услуг, имущественных прав) (п. 12 ст. 171 НК РФ);
  • по НДС, уплаченному продавцом в бюджет с полученных авансов при изменении условий либо расторжении договора и возврата авансов (п. 5 ст. 171 НК РФ).
  • по командировочным расходам (п. 7 ст. 171 НК РФ).

Контролеры считают, что указанные вычеты заявляются только в квартале, когда на это возникает соответствующее право. То есть, соблюдены условия статей 171, 172 НК РФ.

Кроме того, разрешается частичный перенос вычетов на разные налоговые периоды. Но опять же, не по всем операциям. Если речь идет об основных средствах, оборудовании к установке и (или) нематериальных активах, то НДС можно заявить к вычету только в полном объеме.

Это следует из пункта 1 статьи 172 НК РФ, где сказано, что вычеты сумм налога, предъявленных продавцами налогоплательщику при приобретении либо уплаченных при ввозе на территорию РФ основных средств, оборудования к установке, и (или) НМА производятся в полном объеме после их принятия на учет. Смотрите по данному вопросу письмо Минфина России от 09.04.2015 N 03-07-11/20293. Перенос вычета в пределах 3х лет возможен, но только целиком.

Читайте также:  Клиентская служба Неманского городского округа Калининградской области

Как считать 3 года для вычета НДС?

В силу пункта 2 статьи 173 НК РФ налоговая декларация, в которой заявлен вычет, должна быть подана не позднее трех лет после окончания соответствующего налогового периода (то есть квартала, в котором возникло право на вычет). Одним из важных моментов при применении вычета по НДС является определение начального периода течения трехгодичного срока для его предъявления.

В Определении Конституционного Суда РФ от 24.03.2015 № 540-О сделан вывод, что трехлетний срок, установленный пунктом 2 статьи 173 НК РФ, является пресекательным, он не продлевается на срок для подачи декларации в налоговые органы.

Например, если 25 июля компания подаст в ИФНС декларацию по НДС за 2 квартал 2017 года, в которой заявит налоговый вычет на основании счетов-фактур, относящихся к 2 кварталу 2014 года, то трехгодичный срок будет пропущен. В данной ситуации он начинает течь с 1 июля 2014 года и заканчивается 30 июня 2017 года. Поэтому налоговый вычет может быть заявлен в декларации, представленной не позднее 30.06.2017г.

Аналогичная позиция содержится в письме ФНС России от 09.07.2014 № ГД-4-3/13341@. Минфин в письме от 15.07.2015 № 03-07-08/40745 при решении данного вопроса рекомендовал руководствоваться Определением № 540-О.

Вместе с тем, как неоднократно указывал Конституционный Суд, возмещение НДС возможно и за пределами трехлетнего срока, если использованию права налогоплательщика в течение этого срока препятствовали уважительные причины. Связанные, в частности, сневыполнением налоговым органом возложенных на него обязанностей или с невозможностью получить возмещение несмотря на своевременно предпринятые действия со стороны налогоплательщика, и т.п.

Применяется ли трехлетнее ограничение, если НДС с аванса исчислен более трех лет назад, а отгрузка произведена только сейчас?

В целях пункта 2 статьи 173 НК РФ соответствующим налоговым периодом является период времени, в котором у налогоплательщика возникло право на отражение в налоговой декларации по НДС суммы налоговых вычетов.

В анализируемом случае налоговый вычет представляет собой НДС, ранее уплаченный с аванса. Поэтому до отгрузки товаров, в счет которых получен аванс, налогоплательщик этот вычет заявить не вправе (п. 6 ст. 172 НК РФ). Учитывая, что право на вычет в анализируемой ситуации возникает у организации только при отгрузке товаров, трехлетний срок для вычета не пропущен.

Применяется ли трехлетнее ограничение при экспортных вычетах?

В письме ФНС России от 13.04.2016 г. № СД-4-3/6497@ сформирована позиция по применению пункта 1.1. статьи 172 НК РФ в случае экспорта товаров. Президиум ВАС РФ в Постановлении от 19.05.2009 г. № 17473/08 пришел к выводу, что по правилам НК РФ понятие «налоговый период» связано не с моментом, в котором применяются налоговые вычеты, а с моментом, за который определяется налоговая база для целей уплаты НДС по операциям реализации.

Таким образом, суммы НДС, предъявленные при приобретении товаров (работ, услуг), использованных в экспортных операциях, экспортер вправе заявить к вычету на момент определения налоговой базы, за исключением случаев, когда налоговая декларация подана налогоплательщиком по истечении трех лет после окончания соответствующего налогового периода. Положения пункта 1.1 статьи 172 НК РФ о вычете НДС в течение трех лет после принятия товаров на учет на экспортный вычет не влияют.

Указанное относится к вычетам по товарам (работам, услугам), принятым к учету до 1 июля 2016 года, или относящихся к сырьевому экспорту. Поскольку с 1 июля 2016 года вычет НДС по товарам (работам, услугам), относящимся к несырьевому экспорту, принимается на общих основаниях и 3 года считаются по общему правилу.

Счет-фактура выставлен с опозданием

Еще в начале 2016 года Минфин России разъяснил, что счета-фактуры, выставленные продавцом с нарушением пятидневного срока, предусмотренного пунктом 3 статьи 168 НК РФ, не основание для отказа в налоговом вычете покупателю (письмо от 25.01.2016 № 03-07-11/2722).

Однако, если товары приняты к учету в январе 2017 года, а счет-фактура выставлен только июнем, то принять НДС к вычету можно, начиная со 2 квартала. Поскольку в периоде поступления товара счет-фактура еще не был выставлен продавцом, а, следовательно, отсутствовал у покупателя.

Счет-фактура выставлен в срок, а получен с опозданием

С 1 января 2015 года в силу пункта 1.1 статьи 172 НК РФ при получении счета-фактуры после окончания квартала, но до наступления срока сдачи декларации (до 25 числа следующего месяца), покупатель вправе заявить налоговый вычет НДС за период принятия товаров (работ, услуг, имущественных прав) к учету. Например, товар принят к учету 30 июня, а счет-фактура получен только 15 июля. Покупатель вправе заявить НДС к вычету в декларации за 2 квартал, а также в любой декларации в течение 3х лет, о чем говорилось выше.

Если товар принят к учету 30 июня, счет-фактура выставлен 5 июля, а получен 25 июля, то покупатель также вправе заявить НДС к вычету в декларации за 2 квартал, а также в любой декларации в течение 3х лет.

Но как поступить, если с опозданием получен счет-фактура, например, на аванс? Ведь чиновники разъясняют, что в этом случае нельзя самостоятельно выбирать налоговый период для вычета. В данной ситуации следует руководствоваться общими правилами вычетов НДС, в силу которых в отсутствие счета-фактуры вычет невозможен. Поэтому, если вы уже сдали налоговую декларацию и получили авансовый счет-фактуру датированный прошлым периодом, дату получения подтвердит почтовый штемпель с датой на конверте и журнал входящей корреспонденции.

Право на вычет возникнет в периоде поступления такого счета-фактуры при соблюдении иных условий. Регламент регистрации опоздавших счетов-фактур целесообразно закрепить в учетной политике.

Корректировочный или исправленный счет-фактура?

Согласно пункту 3 статьи 168 НК РФ при изменении стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, в том числе в случае изменения цены и (или) уточнения количества (объема) отгруженных товаров (работ, услуг) продавец выставляет покупателю корректировочный счет-фактуру. Это необходимо сделать не позднее 5-ти календарных дней, считая со дня составления документов, указанных в пункте 10 статьи 172 НК РФ.

К таковым относятся: договор, соглашение, иной первичный документ, подтверждающий согласие (факт уведомления) покупателя на изменение стоимости из-за корректировки цены и (или) количества (объема) отгруженных товаров (работ, услуг).

То есть, для выставления корректировочного счета-фактуры обязательно согласие покупателя, оформленное документально.

Если данные условия выполняются, то корректировки НДС проводятся продавцом и покупателем в текущем периоде, путем регистрации корректировочного счета-фактуры в книге покупок или продаж. Уточненные декларации за прошлые периоды не сдаются.

Например, корректировочный счет-фактура составляется при предоставлении в текущем периоде ретроскидок на ранее отгруженные товары, работы, услуги (письмо Минфина России от 19.03.2015 № 03-07-09/14942). Или при частичном возврате товаров не принятых покупателем на учет (письмо Минфина России от 01.04.2015 № 03-07-09/18053). Однако, если счет-фактура изначально был составлен с ошибкой, продавец должен выставить исправленный, а не корректировочный счет-фактуру (письмо Минфина России от 25.02.2015 № 03-07-09/9433).

Налоговые последствия по НДС при получении исправленного счета-фактуры совсем иные:

  1. Покупатель должен аннулировать неправильный счет-фактуру в доплисте книги покупок за прошлый налоговый период, представить уточненную декларацию по НДС с уменьшением суммы налоговых вычетов, доплатив при необходимости налог и пени.
  2. Зарегистрировать исправленный счет-фактуру в текущем квартале, заявив налоговый вычет в правильной сумме. Аналогичные разъяснения давала ФНС России в отношении исправленных счетов-фактур и универсального передаточного документа (Письмо от 21.04.2014 № ГД-4-3/7593 (по вопросу 2).

Таким образом, порядок переноса налоговых вычетов на поздние периоды содержит много особенностей. По общему правилу налог к вычету можно заявить в любом квартале в пределах 3х лет. Но всегда необходимо учитывать и частные нормы НК РФ, установленные для вычетов по конкретным операциям.

Вычет НДС по счету-фактуре, полученному с опозданием

Распространенная ситуация: товар приобретен в одном налоговом периоде, а счет-фактура по такому товару получен с опозданием, только в следующем налоговом периоде. Можно ли в таком случае НДС принять к вычету в периоде получения “опоздавшего” счета-фактуры или необходимо подавать уточненную декларацию по НДС за тот период, в котором были приобретены товары?

На вопрос ответили специалисты проекта “1С:Консалтинг.Стандарт”.

Вопрос о периоде применения вычета по НДС при получении счета-фактуры в более позднем налоговом периоде является спорным.

Согласно позиции чиновников в ситуации, когда счет-фактура выставлен продавцом в одном налоговом периоде, а получен покупателем в следующих налоговых периодах, налог принимается к вычету в периоде получения счета-фактуры. На это указывает Минфин России в письмах от 02.04.2009 № 03-07-09/18, от 13.06.2007 № 03-07-11/160, от 16.06.2005 № 03-04-11/133.

Есть и примеры судебных решений, подтверждающих данную точку зрения. Приведем некоторые из них:

  • ВАС РФ в Определении от 24.08.2009 № ВАС-10068/09 признал правомерным применение налогового вычета в более позднем налоговом периоде, отметив, что согласно журналу учета полученных документов спорные счета-фактуры поступили к налогоплательщику с опозданием;
  • ФАС Московского округа в постановлении от 14.04.2009 № КА-А40/2936-09 по делу № А40-43941/08-115-144 пришел к выводу, что организация имеет право заявить к вычету НДС в том периоде, когда от контрагента получен счет-фактура. Налогоплательщик не мог принять к вычету НДС в предыдущие периоды, так как у него отсутствовали счета-фактуры;
  • ФАС Поволжского округа в постановлении от 28.10.2008 по делу № А55-630/2008 указал, что вычет по счетам-фактурам прошлых налоговых периодов правомерно заявлен в декларации за последующий налоговый период, поскольку счета-фактуры получены и зарегистрированы в книге покупок в последующем налоговом периоде;
  • арбитры ФАС Волго-Вятского округа в постановлении от 16.06.2008 по делу № А38-4655/2007-4-425 пришли к выводу, что право на вычет по счету-фактуре, полученному в налоговом периоде, следующем за тем, в котором приобретенные товары (работы, услуги) оплачены и приняты к учету, возникает в периоде получения счета-фактуры. Однако есть и примеры противоположных судебных решений, согласно которым вычет по счету-фактуре, полученному с опозданием, применяется в периоде совершения хозяйственной операции. Такой подход разделяют:
    • ФАС Западно-Сибирского округа (постановление от 18.08.2008 № Ф04-4786/2008(9350-А27-42), Ф04-4786/2008(10472-А27-42) по делу № А27-1301/2008-6). Суд пришел к выводу, что применение налоговых вычетов в налоговом периоде, в котором от поставщика получен счет-фактура, не соответствует нормам налогового законодательства;
    • ФАС Северо-Кавказского округа (постановление от 03.06.2008 № Ф08-2993/2008 по делу № А32-15499/2007-14/436).Арбитры со ссылкой на статью 54 НК РФ указали, что операции относятся к конкретным, фиксированным и заведомо известным налоговым периодам. Поэтому вычеты по этим операциям должны производиться в соответствующих налоговых периодах.

Принимая во внимание мнение чиновников и арбитражную практику, отметим, что в случае получения счета-фактуры в более позднем налоговом периоде налогоплательщик вправе применить налоговый вычет в периоде получения документа (без подачи уточненной декларации). Однако для этого необходимо, чтобы факт поступления счета-фактуры с опозданием был подтвержден (например, имелась соответствующая запись в журнале учета полученных документов или был в наличии конверт с почтовым штемпелем). В противном случае есть риск того, что вычет будет признан неправомерным.

Так произошло, например, в деле, рассмотренном ВАС РФ (см. Определение от 09.07.2009 № ВАС-8171/09). Арбитры указали, что налогоплательщик, получивший надлежаще оформленный счет-фактуру в следующем налоговом периоде после получения и реализации товара (работы, услуги), должен подать уточненную декларацию по НДС за тот период, в котором совершена хозяйственная операция, заявив вычет по налогу. Предъявление налога к вычету в периоде получения счета-фактуры без привязки к моменту совершения операции по приобретению товара недопустимо. В данном случае налогоплательщик в декларации за сентябрь 2007 года предъявил к вычету НДС по счетам-фактурам за март – август 2007 года. Доказательства получения в сентябре 2007 года счетов-фактур за март – август 2007 года общество не представило.

Читайте также:  Актуальные бизнес идеи для зимнего бизнеса, чем заняться и как заработать в зимний период

Когда можно предъявить НДС к вычету, если счет-фактура получена позже

Нередко возникает ситуация, когда счета-фактуры в бухгалтерию поступают с опозданием. В каком периоде принять НДС к вычету: в момент оприходования товаров или в момент получения счета-фактуры?

На наш взгляд, право на вычет НДС возникает у организации в том периоде, когда соблюдены все условия получения вычетов, независимо от того факта, что товары (работы, услуги) приняты на учет в предыдущих отчетных периодах. И хотя налоговые органы нередко выступают против того, чтобы налогоплательщик предъявлял НДС к вычету в периоде получения счета-фактуры, при возникновении споров судьи целиком и полностью на стороне организации. Для примера рассмотрим Постановление ФАС Московского округа от 5 сентября 2008 г. КА-А40/8211.08. Позиция налогового органа. Налоговый орган вынес Решение о привлечении организации к налоговой ответственности в виде штрафа, доначисления НДС и начисления пени в связи тем, что организация приняла к вычету в проверяемом периоде суммы НДС по счетам-фактурам, относящимся к предыдущим периодам. Организация в августе приняла к вычету суммы НДС по счетам-фактурам, выписанным в январе-июле того же года, товары (работы, услуги) по которым приняты на учет также в январе-июле того же года. По мнению налогового органа, указанные обстоятельства не дают право предъявить к вычету названные счета-фактуры в августе текущего года.

Позиция организации состояла в том, что согласно п. 1 ст. 172 НК РФ вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении товаров (работ, услуг). Оригиналы спорных счетов-фактур были получены в августе, т. е. возможность подтвердить право на вычет возникла именно в августе того же года. Таким образом, организацией выполнены условия для принятия налога к вычету именно в августе текущего года.

Организация указала также, что НДС по спорным счетам-фактурам ранее к вычету не принимался, прямого запрета на принятие сумм к вычету в последующих налоговых периодах глава 21 НК РФ не содержит, потери бюджета при предъявлении НДС к вычету в данном случае отсутствуют. Каковы же подробности судебного решения. Федеральный Арбитражный суд Московского округа в Постановлении от 5 сентября 2008 г. КА-А40/8211-08 сделал следующие выводы:

1.Условия получения вычетов по НДС соблюдены именно в спорном периоде. Право на предъявление НДС, уплаченного по спорным счетам-фактурам, к вычету до спорного периода было бы документально не подтверждено, что повлекло бы отказ в его предоставлении при проведении проверки налоговым органом.

2.НДС в предыдущие налоговые периоды к вычету не предъявлялся и не учитывался при определении налоговой базы. Отсутствуют потери бюджета.

3.Суммы НДС, если они документально подтверждены, подлежат возмещению в пределах срока, установленного налоговым законодательством, вне зависимости от того, в каком периоде общество заявило свое право на вычет.

4.Нормами действующего налогового законодательства прямо не предусмотрено, что все условия для получения налогового вычета должны быть соблюдены в одном налоговом периоде. Прямого запрета на предъявление сумм НДС к вычету в последующем за периодом, в котором соответствующие товары (работы, услуги) были приняты на учет, налоговом периоде нормы главы 21 НК РФ не содержат. Вывод суда сделан о том, что суммы налога на добавленную стоимость, если они документально подтверждены, подлежат возмещению в пределах срока, установленного налоговым законодательством. Это не зависит от того, в каком периоде общество заявило свое право на вычет, и имеет крайне важное значение, поскольку налоговые органы твердо стоят на такой позиции, что налогоплательщик лишается права на налоговый вычет, если он не предъявил суммы налога на добавленную стоимость к вычету в периоде выставления счетов-фактур при соблюдении всех остальных условий для вычета. Со стороны налоговых органов идет упорная борьба за лишение всеми способами, в том числе и противоречащими нормам главы 21 НК РФ, налогоплательщиков права на предъявление НДС к вычету.

Должен ли покупатель проверять НДС в счете-фактуре

Должны ли покупатели контролировать, правомерно ли их поставщики применяют налоговую ставку налога на добавленную стоимость? Могут ли налоговые органы отказать компании в налоговом вычете, если продавец нарушил налоговое законодательство и предъявил счета-фактуры с неверной суммой налога? Обозначилась насущная проблема в том, конституционны ли положения Налогового кодекса РФ, определяющие вопросы, озвученные выше. Рассматриваемый вопрос заключается в том, что ООО “Василек” предъявил к вычету суммы налога на добавленную стоимость, рассчитанные по ставке 18% и предъявленные экспедитором ООО “Перевозчик” по транспортно-экспедиционным услугам. Услуги были связаны с перевозкой товара ООО “Василек” на экспорт. Налоговая инспекция в ходе проверки отказала в возмещении НДС, уплаченного экспедитором ООО “Перевозчик”, в связи с тем, что он необоснованно применил налоговую ставку 18%, вместо налоговой ставки 0%, установленной в счетах-фактурах, которые были выставлены к оплате истцу за оказание ему услуги. Позиция заявителя состоит в том, что организация указала, что требования, соблюдение которых необходимо для получения права на возмещение сумм НДС, сформулированы законодателем недостаточно определенно. Положения . подпунктов 10 и 11 пункта 5 статьи 169 НК по смыслу, придаваемому им правоприменительной практикой, возлагают на налогоплательщика обязанность контролировать соблюдение налогоплательщиком – продавцом товара (работы, услуги) требований налогового законодательства (в части правомерности применения последним той или иной ставки НДС). Это противоречит статьям 21 и 23 НК и позволяет отказывать в возмещении сумм НДС. Несоблюдение налогоплательщиком – продавцом требований налогового законодательства в части правомерности применения ставки налога 18 процентов не является достаточным основанием для отказа налогоплательщику-покупателю в возмещении налога, поскольку статьи 21 и 23 НК РФ не закрепляют за ним обязанность по проверке добросовестности контрагентов-поставщиков. Заявитель просит признать указанные положения НК РФ противоречащими статьям 1 (часть 1), 8 (часть 2), 15 (части 1 и 2), 19 (части 1 и 2), 35 (части 1 и 3), 46 (часть 1), 55 и 57 Конституции Российской Федерации. Позиция Конституционного суда содержится в Определении от 5 марта 2009 г. 468-О-О. Если продавцом вместо ставки ноль процентов в счете-фактуре указана ставка восемнадцать процентов (либо указана сумма налога, рассчитанная по ставке 18 процентов), это свидетельствует не о формальном характере допущенных нарушений, а о нарушении предусмотренного законом порядка обложения налогом на добавленную стоимость. Пункт 2 ст. 169 НК РФ устанавливает формальные критерии к составлению счетов-фактур. И если требование не предусмотрено статьей 169 НК РФ, то его невыполнение не может являться основанием для отказа в принятии суммы налога к вычету. Разрешение споров о праве на налоговый вычет, касающихся юридической квалификации работ (услуг), при выполнении которых возникает обязанность уплаты НДС, рассчитываемого по соответствующей налоговой ставке, относится к компетенции арбитражных судов. Оспариваемые нормы НК РФ сами по себе не являются неопределенными, не предполагают формального подхода при разрешении налоговых споров и – с учетом правовых позиций Конституционного Суда Российской Федерации, – не могут рассматриваться как нарушающие или ограничивающие конституционные права и свободы граждан. Фактически заявитель настаивает на проверке соответствия оспариваемых положений НК РФ ряду других его положений, а также на внесении изменений и дополнений, которые установили бы конкретные основания, по которым налоговые органы могут отказывать в возмещении сумм НДС. Однако, разрешение подобных вопросов относится к исключительной компетенции федерального законодательного органа и не входит в полномочия КС РФ, также не относится к его компетенции судебный надзор за единообразием в толковании и применении норм арбитражными судами, осуществление которого является прерогативой Высшего Арбитражного суда РФ.

Таким образом, поскольку нарушения носили не формальный характер, а касались юридической квалификации сделок, являющихся объектом обложения налога на добавленную стоимость по спорной ставке, и оспариваемые нормы сами по себе не являются неопределенными, то Конституционный суд определил, что эти нормы не могут рассматриваться как нарушающие права и свободы лиц, в широком смысле, а вопрос относится к компетенции арбитражного суда. Что же касается установления конкретных критериев отказа налоговых органов в возмещении НДС, то это уже компетенция законодателя. Поставленный заявителем вопрос очень наболевший для всех налогоплательщиков. Поскольку Налоговым кодексом РФ не установлены конкретные основания для отказа в возмещении налога на добавленную стоимость, на практике складывается ситуация из серии .насколько богата фантазия проверяющих. – а что еще выдумает налоговый орган для отказа в вычете. Да, Кодексом установлены формальные критерии, при соблюдении которых вычет будет правомерен. Но возникающие в жизни проблемы связаны с отказами отнюдь не по формальным критериям, есть и такая категория дел, но здесь все ясно, проверяющими полностью анализируется хозяйственная операция, в результате которой у налогоплательщика возникает право на вычет, с позиции ќ добросовестности налогоплательщика› и обоснованности налоговой выгоды.

Основанием к рассмотрению дела Конституционным Судом является обнаружившаяся неопределенность в вопросе о том, соответствует ли Конституции РФ закон или иной нормативный акт. Конституционный суд указывает, что рассматриваемые нормы НК сами по себе, т. е. по формальному признаку, не являются неопределенными. Неопределенность может возникнуть в процессе правоприменения по конкретной сделке, а это уже дело арбитражных судов. Что же касается конкретизации и дополнения норм Налогового кодекса, то это вопросы законодателя, поскольку неопределенность норм, приводящая к нарушению прав граждан, и полнота нормативного регулирования того или иного вопроса – это разные вещи.

Вычет НДС по счету-фактуре, полученному с опозданием

Отправим материал вам на:

Распространенная ситуация: товар приобретен в одном налоговом периоде, а счет-фактура по такому товару получен с опозданием, только в следующем налоговом периоде. Можно ли в таком случае НДС принять к вычету в периоде получения “опоздавшего” счета-фактуры или необходимо подавать уточненную декларацию по НДС за тот период, в котором были приобретены товары?

На вопрос ответили специалисты проекта “1С:Консалтинг.Стандарт”.

Вопрос о периоде применения вычета по НДС при получении счета-фактуры в более позднем налоговом периоде является спорным.

Согласно позиции чиновников в ситуации, когда счет-фактура выставлен продавцом в одном налоговом периоде, а получен покупателем в следующих налоговых периодах, налог принимается к вычету в периоде получения счета-фактуры. На это указывает Минфин России в письмах от 02.04.2009 № 03-07-09/18, от 13.06.2007 № 03-07-11/160, от 16.06.2005 № 03-04-11/133.

Есть и примеры судебных решений, подтверждающих данную точку зрения. Приведем некоторые из них:

  • ВАС РФ в Определении от 24.08.2009 № ВАС-10068/09 признал правомерным применение налогового вычета в более позднем налоговом периоде, отметив, что согласно журналу учета полученных документов спорные счета-фактуры поступили к налогоплательщику с опозданием;
  • ФАС Московского округа в постановлении от 14.04.2009 № КА-А40/2936-09 по делу № А40-43941/08-115-144 пришел к выводу, что организация имеет право заявить к вычету НДС в том периоде, когда от контрагента получен счет-фактура. Налогоплательщик не мог принять к вычету НДС в предыдущие периоды, так как у него отсутствовали счета-фактуры;
  • ФАС Поволжского округа в постановлении от 28.10.2008 по делу № А55-630/2008 указал, что вычет по счетам-фактурам прошлых налоговых периодов правомерно заявлен в декларации за последующий налоговый период, поскольку счета-фактуры получены и зарегистрированы в книге покупок в последующем налоговом периоде;
  • арбитры ФАС Волго-Вятского округа в постановлении от 16.06.2008 по делу № А38-4655/2007-4-425 пришли к выводу, что право на вычет по счету-фактуре, полученному в налоговом периоде, следующем за тем, в котором приобретенные товары (работы, услуги) оплачены и приняты к учету, возникает в периоде получения счета-фактуры. Однако есть и примеры противоположных судебных решений, согласно которым вычет по счету-фактуре, полученному с опозданием, применяется в периоде совершения хозяйственной операции. Такой подход разделяют:
    • ФАС Западно-Сибирского округа (постановление от 18.08.2008 № Ф04-4786/2008(9350-А27-42), Ф04-4786/2008(10472-А27-42) по делу № А27-1301/2008-6). Суд пришел к выводу, что применение налоговых вычетов в налоговом периоде, в котором от поставщика получен счет-фактура, не соответствует нормам налогового законодательства;
    • ФАС Северо-Кавказского округа (постановление от 03.06.2008 № Ф08-2993/2008 по делу № А32-15499/2007-14/436).Арбитры со ссылкой на статью 54 НК РФ указали, что операции относятся к конкретным, фиксированным и заведомо известным налоговым периодам. Поэтому вычеты по этим операциям должны производиться в соответствующих налоговых периодах.
Читайте также:  Как составляется заявление о банкротстве юридического лица

Принимая во внимание мнение чиновников и арбитражную практику, отметим, что в случае получения счета-фактуры в более позднем налоговом периоде налогоплательщик вправе применить налоговый вычет в периоде получения документа (без подачи уточненной декларации). Однако для этого необходимо, чтобы факт поступления счета-фактуры с опозданием был подтвержден (например, имелась соответствующая запись в журнале учета полученных документов или был в наличии конверт с почтовым штемпелем). В противном случае есть риск того, что вычет будет признан неправомерным.

Так произошло, например, в деле, рассмотренном ВАС РФ (см. Определение от 09.07.2009 № ВАС-8171/09). Арбитры указали, что налогоплательщик, получивший надлежаще оформленный счет-фактуру в следующем налоговом периоде после получения и реализации товара (работы, услуги), должен подать уточненную декларацию по НДС за тот период, в котором совершена хозяйственная операция, заявив вычет по налогу. Предъявление налога к вычету в периоде получения счета-фактуры без привязки к моменту совершения операции по приобретению товара недопустимо. В данном случае налогоплательщик в декларации за сентябрь 2007 года предъявил к вычету НДС по счетам-фактурам за март – август 2007 года. Доказательства получения в сентябре 2007 года счетов-фактур за март – август 2007 года общество не представило.

Учет корректировок и исправлений счетов‑фактур

В процессе работы бухгалтер сталкивается с таким потоком информации, что даже современные автоматизированные средства не гарантируют безошибочной регистрации данных. И иногда приходится исправлять уже оформленные документы, в частности по учету НДС. О том, как корректировать и исправлять счета-фактуры, читайте далее в материале.

Что такое корректировки и исправления?

При изменении стоимости отгруженной продукции (услуг, имущественных прав) Налоговый кодекс РФ обязывает налогоплательщиков оформлять корректировочный счет-фактуру. Подобная корректировка фиксируется следующим образом.

Сначала оформляется документ, в котором указывается изменение стоимости отгруженной продукции (услуг, имущественных прав). При этом н имеет значения, почему поменялась стоимость — из-за изменений цены или из-за изменений объема отгруженной продукции (услуг, имущественных прав). В обоих случаях составляется документ (договор и т.п.), который подтверждает, что покупатель согласен на подобное изменение.

Когда документ на корректировку оформлен, продавец корректирует счет-фактуру и выставляет его покупателю.

Дальнейшие шаги продавца и покупателя напрямую зависят от вида корректировки.

С тех пор, как законодатели утвердили составление корректировок счетов-фактур, в практике учета накопилось немало казусов. Причиной тому стало заблуждение многих бухгалтеров, что всякое изменение ранее выставленного счета-фактуры оформляется корректировочным документом. Однако это не так.

Прежде всего, нужно научиться различать понятия:

  • корректировка, которая оформляется путем составления корректировочного счета-фактуры и первичного документа;
  • ошибка, которая изначально была сделана в счете-фактуре и требует исправления. В этом случае покупателю направляется исправленный счет-фактура.

Основанием для проведения корректировки служит договор или другой документ, который подтверждает, что покупатель согласен на изменение стоимости отгруженной продукции (услуг, имущественных прав). Указанные документы подтверждают, что изменение имело место после отгрузки.

А вот в случае нарушения требований НК РФ при первоначальном выставлении счета-фактуры или допущении ошибки, например, арифметической, счет-фактура не корректируется, а исправляется. В подобной ситуации делать корректировочный счет-фактуру нельзя.

Особенности учета в одном периоде и в разных

При увеличении стоимости отгруженной продукции (услуг, имущественных прав) в текущем периоде (периоде корректировки):

  • продавец в текущем периоде включает возникшую разницу в налоговую базу, независимо от того, в каком периоде была отгружена продукция (услуги, имущественные права) (п. 10 ст. 154 НК РФ);
  • покупатель делает вычет по налогу на разницу между НДС, рассчитанным до и после корректировки (п. 13 ст. 171 НК РФ).

Контур.НДС+ учитывает корректировки и исправления и сверяет результат с контрагентами по всем кварталам.

При уменьшении стоимости отгруженной продукции (услуг, имущественных прав) в текущем периоде (периоде корректировки):

  • продавец делает вычет по налогу на разницу между НДС, рассчитанным до и после корректировки (п. 13 ст. 171 НК РФ). В то же время налоговая база, которая была определена в момент отгрузки продукции (услуг, имущественных прав), не корректируется;
  • покупатель восстанавливает НДС на сумму разницы между НДС, рассчитанным до и после корректировки (пп. 4 п. 3 ст. 170 НК РФ);
  • корректировки на уменьшение проводятся с КВО 18.

Продавец и покупатель в своих книгах покупок и продаж указанные операции отражают следующим образом:

Для правильной регистрации корректировок в книгах покупок и продаж в разные отчетные периоды используйте следующую шпаргалку:

Пример 1

По договору аренды между «Сокол» (арендодатель) и «Ласточка» (арендатор) сумма арендной платы равна 106 000 руб. в месяц (в т.ч. НДС). Согласно допсоглашению, заключенному в феврале 2019 г., арендный платеж увеличился до 112 600 руб. в месяц (в т.ч. НДС). По допсоглашению это изменение действует с 1 октября 2018 г.

За 4 квартал 2018 г. аренда составила 318 000 руб. (в т.ч. НДС — 48 508 руб.). После заключения допсоглашения в феврале 2019 г. аренда за 4 квартал 2018 г. увеличилась до 337 800 руб. (в т. ч. НДС — 51 529 руб.).

В феврале 2019 г. после подписания допсоглашения «Сокол» выписывает «Ласточке» корректировочный счет-фактуру и указывает:

  • прежнюю сумму арендного платежа за 4 квартал 2018 г. (318 000 руб., в т.ч. НДС — 48 508 руб.);
  • новую сумму арендного платежа за 4 квартал 2018 г. (337 800 руб., в т.ч. НДС — 51 529 руб.);
  • разницу (увеличение) (19 800 руб., в т.ч. НДС — 3 020 руб.).

В этой ситуации «Сокол» увеличивает налоговую базу 1 квартала 2019 г., регистрируя корректировочный счет-фактуру в книге продаж за этот период, на 16 780 руб. (без НДС).

«Ласточка» вправе в 1 квартале 2019 г. заявить к вычету сумму НДС в размере 3 020 руб. согласно корректировочному счету-фактуре, полученному от «Сокола», зарегистрировав этот счет-фактуру в книге покупок 1 квартала 2019 г.

Пример 2

В сентябре 2019 г. «Сокол» отгрузил «Ласточке» продукцию на сумму 96 000 руб. (в т.ч. НДС — 14 644 руб.).

В феврале 2019 г. стороны договорились об уменьшении стоимости отгруженной продукции. Стоимость после уменьшения составила 82 400 руб. (в т. ч. НДС — 12 569 руб.).

В феврале 2019 г. «Сокол» выписывает «Ласточке» корректировочный счет-фактуру, где указывает:

  • прежнюю стоимость (96 000 руб., в т.ч. НДС — 14 644руб.);
  • новую стоимость (82 400 руб., в т.ч. НДС — 12 569 руб.);
  • разницу (уменьшение) (13 600 руб., в т.ч. НДС — 2 075 руб.).

В этой ситуации в феврале 2019 г. «Сокол» вправе заявить к вычету НДС в сумме 2 075 руб. согласно корректировочному счету-фактуре, выставленном «Ласточке». Для этого «Сокол» регистрирует выписанный «Ласточке» корректировочный счет-фактуру в своей книге покупок за 1 квартал 2019 г.

«Ласточка» в феврале 2019 г. должна восстановить НДС в сумме 2 075 руб., указанной в корректировочном счете-фактуре, полученном от «Сокола». В этой связи в феврале 2019 г. «Ласточка» должна сделать восстановительную запись в своей книге продаж 1 квартала 2019 г.

Регистрация исправлений в зависимости от периода происходит по представленной ниже схеме.

Практика составления корректировочных счетов-фактур показала, что корректировка стоимости товаров, услуг или имущественных прав может осуществляться неоднократно.

Имейте в виду: при повторной корректировке продавцом составляется корректировочный счет-фактура. В нем фиксируются данные предыдущего корректировочного счета-фактуры. Так в следующий корректировочный счет-фактуру попадает разница между новыми данными и данными предыдущей корректировки.

При этом новый корректировочный счет-фактура включает дату и номер предыдущего. Он регистрируется сторонами в книгах продаж и покупок в общеустановленном порядке на указанную в нем сумму разницы. При этом не аннулируются записи предыдущего корректировочного счета-фактуры (остаются в том виде, в котором они были отражены при его выставлении).

Как они должны быть отражены в декларации?

Налоговая служба использует программные продукты для проверки налоговых деклараций. Изучая декларацию по НДС, программа вычисляет два вида ошибок:

  • несовпадение по суммам, когда продавец и покупатель по одной и той же сделке провели разные суммы НДС;
  • неотражение операций, когда один контрагент зафиксировал сделку и налог по ней, а другой — нет.

Отметим, что не все ошибки в декларации критичны. Так, если допущена ошибка в разделе 2 декларации по НДС в строках с 010 по 070, то налогоплательщик может, но не обязан подавать уточенную декларацию. Но когда доходит до ошибки в числовых показателях, из-за чего в бюджет поступает меньший платеж, налогоплательщик должен скорректировать декларацию, заплатить недоимку и пени.

Выявив несоответствие данных, ФНС направит налогоплательщику требование пояснить ту или иную операцию в декларации и укажет код одной из девяти вероятных ошибок:

1 код ошибки означает, что контрагент:

  • не отразил в своей декларации операцию;
  • не подал декларацию в ФНС, а если и подал, то с нулевыми показателями;
  • допущена ошибка в отражении операции, которая не дает распознать счет-фактуру и сравнить ее с записями контрагента.

2 код ошибки появляется, когда есть несостыковки между операциями книги покупок и книги продаж (в декларации это 8 и 9 раздел соответственно) налогоплательщика. Такая ситуация возможна, например, когда зачитываются авансы.

3 код ошибки указывается при расхождении информации между журналами выставленных и полученных счетов-фактур (в декларации это 10 и 11 раздел соответственно). Это распространенная ошибка у налогоплательщиков, которые ведут посредническую деятельность.

4 код ошибки свидетельствует о том, что в какой-то графе декларации (рядом с кодом ошибки обязательно указывается графа, в которой эта ошибка обнаружена) выявлена ошибка (арифметическая и т.п.).

5 код ошибки в декларации по НДС говорит о неправильно указанной дате счета-фактуры в разделах с 8 по 12. Появление в требовании по НДС 5 кода ошибки возможно как в случае неправильного указания даты, так и в ситуации превышения даты счета-фактуры проверяемому отчетному периоду. Код ошибки 5 по НДС — один из нововведенных кодов, которые стали применятся только с 2019 года.

6 код ошибки в декларации по НДС означает, что налогоплательщик указал в книге покупок (в 8 разделе декларации) НДС к вычету по счету-фактуре, который был выписан ранее трехлетнего периода, допустимого для получения вычета по налогу. В требовании по НДС 6 код ошибки стал появляться с января 2019 года.

7 код, в отличие от 6 кода ошибки по НДС, указывает на отражение в книге покупок НДС к вычету по входящему счету-фактуре, выписанному до госрегистрации налогоплательщика.

8 код ошибки используется для операций, отраженных в разделах с 8 по 12 декларации по НДС, с неверной кодировкой, не соответствующей приказу ФНС РФ от 14.03.2016 № ММВ-7-3/136@.

9 код ошибки свидетельствует, что в книге продаж (в 9 разделе декларации) неправильно проведено аннулирование исходящего счета-фактуры — отрицательный НДС больше НДС по счету-фактуре, который аннулируется, или запись об аннулируемом счете-фактуре вообще отсутствует в книге продаж.

Перечисленные коды ошибок в декларации по НДС предназначены, чтобы упростить проверку исчисления налога, а также быстро определить раздел с недостоверными данными. Кроме того, ранжирование ошибок в декларации по НДС позволяет налогоплательщикам понять, нужно ли подавать в ФНС «уточненку» или достаточно пояснений.

Ссылка на основную публикацию